预约定价案例分析4537字投稿.doc

预约定价案例分析 4537字 投稿：秦諵諶 　　一、案例背景 　　南通BEAUTY服装有限公司是1993年10月注册成立的中外合资企业，主要经营范围为生产销售各类服装及配套饰物，注册资本50万美元，其中，外方韩国ABC株式会社占70%股份，中方南通XYZ有限公司占30%股份。1994年4月，该公司开始生产经营。1995年，该公司改为独资公司，注册资本50万美元，韩国ABC株式会社占100%股份，经营地址位于南通市。1994年为该公司开始获利年度。公司实行独立核算，自负盈亏，单独编制财务报表，执行《企业会计制度》。会计年度为公历年度1月1日～12月31日。公司主要适用税种为增值税，出口适用“免、抵、退”税政策，贸易方式有一般贸易、进料加工、来料加工；外商投资企业所得税享受沿海开放城市老城区优惠税率24%，并享受“两免三减半”优惠政策。该公司2003～2005年总利润率分别为0.11%、0.16%、6.17%。 　　2001年，税务机关对该公司1997～1999年度进行过转让定价调查调整，调增1999年度应纳税所得额1 255 772.08元，补缴企业所得税150 692.65元。该公司申请与税务机关签订其2006年度的预约定价安排。 　　二、案例分析 　　（一）预约定价安排的具体内容 　　1.预约定价安排涉及的关联交易。该案例中涉及的关联企业如图1，所涉及的关联交易情况如表1。 　　图1　关联企业图 　　 　　 　　2.可比性分析。可比信息选用上海和深圳证券交易所生产、销售服装的上市公司的年报数据，并对年报披露的非服装行业数据进行排除，以此进行差异调整。 　　3.选用的转让定价方法。列入考虑的转让定价调整方法包括可 　　比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法等方法。经过认真比较研究，税务机关拟采用交易净利润法。 　　4.公平交易值域 　　（1）合理财务指标的选择。因为BEAUTY服装有限公司的部分原材料采购是受控交易，所以不合适采用成本利润率指标，而采用息税前营业利润率指标，以更好地反映企业的经营成果，较好地体现企业承担的功能和风险所带来的回报，有效地规避汇率风险、资本有机构成对企业利润的影响。 　　（2）可比企业的利润值域计算。 　　A.双方协商确定的可比企业标准。连续性标准：年报资料不少于3年。行业标准：产品不存在重大差异，且纺织服装类产品的销售收入占比大于70%。企业性质：生产制造型企业。功能标准：经营的差异度＜15%，且研发费用小于主营业务收入的1%。独立性标准：关联销售占比25%以下。深沪两市上市公司。 　　B.可比企业的筛选结果，见表2。 　　 　　C.可比企业合理财务指标，见表3。 　　计算结果：可比企业的息税前营业利润率的值域区间为（5.90%～11.44%）。 　　5.假设条件。（1）经营活动：企业生产的产品、承担的功能、财务会计的处理方法未发生重大变化。（2）汇率：对美元的人民币汇率，不超出7.4～7.8（RMB/USD）的范围。（3）原材料费：主要原材料的价格上涨不超过20%以上（以2006年初的价格为基准）。（4）出口退税率：出口退税率为13%。（5）法规、条约的修改：中韩两国之间不出现对交易对象的企业所得税产生重大影响的法规、条约的修改。 　　6.可能出现的重复征税问题。如果因执行预约定价安排遇到双重征税问题，则按照中韩税收协定中规定的消除双重征税办法来解决，不需要另行约定。 　　7.值域的设定和补偿调整的方法。BEAUTY服装有限公司2006～2009年度息税前营业利润率的值域区间设定为5.90%～11.44%，如有偏离，则调整到值域的边缘。 　　8.预约定价安排对税收的影响。如按息税前营业利润率5.90%，2006～2009年每年3 000万元的销售额预测，BEAUTY服装有限公司每年的息税前营业利润是117万元，按12%的税率计算，应纳企业所得税14.04万元。 　　（二）预约定价安排的程序和内容综合分析 　　从以上分析可以看到，谈签预约定价安排较为复杂，特别是需要对谈签程序和协议内容加以关注。 　　1.关于程序。依据《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》，特别需要注意以下要点，见图2。 　　图2 预约定价谈签程序中需要注意的要点 　　 　　2.关于内容 　　（1）对关联企业的确定是转让定价税制的核心内容。在关联关系认定依据方面，《关联企业业务往来税务管理规程》（以下简称《规程》）对此进行了详细的规定： 　　《规程》第四条第一款规定：相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上，构成关联关系。在本案例中，BEAUTY服装有限公司全部由韩国ABC株式会社投资，100%控股，明显构成关联关系。 　　《规程》第四条第四款规定：企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或