[管理学]消费税的筹划.ppt

本章主要内容：第一节 消费税纳税人的纳税筹划第二节 计税依据的税收筹划第三节 税率的筹划  第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之法律界定 消费税纳税人的法律界定： 1.生产应税消费品的纳税人 2.委托加工应税消费品的纳税人 3.进口应税消费品的纳税人 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之法律界定 1.生产销售应税消费品的纳税人，即从事应税消费品生产、销售的企业、单位和个体经营者。 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都应视同销售缴纳消费税； 另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面应该于移送时计算缴纳消费税。 金银首饰的消费税改在零售环节征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之法律界定 2.委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外销售不再征收消费税；如用于继续生产应税消费品的，其所缴税款可按规定扣除。 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之法律界定 3.进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品，有货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之筹划实务 纳税人的税收筹划 由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转移环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之筹划实务 案例4-1：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下： 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之筹划实务 （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之筹划实务 （2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之筹划实务 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。粮食白酒的消费税税率为20%，采用复合计征办法，且对于酒类产品，生产企业外购已税酒和酒精，用于连续生产时，不得抵扣已纳的消费税。以粮食白酒为酒基泡制的药酒税率虽然也是20%，但是是从价计征。若企业合并，则税负将会大大减轻。 第一节 消费税纳税人的纳税筹划——之筹划实务 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税：25000×20%=5000（万元） 合计应纳税款：9000+5000=14000（万元） 合并后应纳消费税款为： 25000×20%=5000（万元） 合并后节约消费税税款：14000－5000=9000（万元） 第二节 消费税计税依据的税收筹划 （一）有关消费税计税方法的法律界定 （二）消费税计税依据的税收筹划 第二节