[管理学]第4章 财务预算的编制方法.ppt

第四章 财务预算的编制方法 第一节 固定预算法 一、固定预算法的概念和特点 （一）概念 固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。 （二）特点 不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 二、固定预算法的优缺点及适用范围 （一）优点 简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少 。 （二）缺点 使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用 。 （三）适用范围 一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，如折旧费用预算、摊销费用预算、办公费用预算等 三、固定预算法的基本原理 （一）选择适合采用固定预算法的预算项目 （二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测 （三）编制预算 四、固定预算法的应用举例 例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 000～60 000件之间，正常可实现的销售量为50 000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1元。固定成本总额100 000元。其中：固定性制造费用70 000元，固定性销售及管理费用30 000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。 分析： 根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示： 表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元） 例1中，由于变动成本总额=销量×单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。 例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示： 表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元） 假设该产品预算期实际销量为60 000件，实际变动成本为510 000元，其中直接材料190 000元，直接人工155 000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000元，单位变动成本为8.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。 分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示： 表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元） 差异因素分析： （1）分析销量的变动对变动成本总额的影响 （60 000－50 000）×9=90 000（元） （2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 60 000×（8.5－9）=－30 000（元） （3）两个因素综合影响：90 000－30 000=60 000（元） 因素分析法： 预算指标：50000×9=450000 ① 第一次替代：60000×9=540000 ② 第二次替代：60000×8.5=510000 ③ ② - ①=销量变动对变动成本总额的影响 =540000-450000=90000（元） ③ - ②=单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 =51000-540000= -30000 （元） 两个因素的综合影响=90000-30000=60000（元） **在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进行调整实际成本比预算成本节约了60000×（9-8.5）= 30000元 五、采用固定预算法应注意的问题 采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。 第二节 弹性预算法 一、弹性预算法的概念和特点 （一）概念 弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。 （二）特点 在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。 二、弹性预算法的优缺点及适用范围 1、优点： （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围； （2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算