[管理学]第三讲 增值税筹划.ppt

第三讲 增值税的税收筹划;增值税的税收筹划;增值税的筹划要点;;第一节 增值税纳税人方面纳税筹划;3.1 增值税纳税人的税收筹划;纳税人的筹划方法 一、一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 1、增值率判别法（不含税销售额） 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）;当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 ; ;某生产性企业，年销售收入（不含税）为75万元，可抵扣购进金额为45万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为5.1万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（75-45）/75]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为40万元和35万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.25万元（40×3%+35×3%），可节约税款2.85万元（5.1万元-2.25万元）。 ;【案例】某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为12.75万元(150×17%－150×17%×50%)。;乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为60万元（不含税），年可抵扣购进金额为50万元；乙企业的年销售额为75万元（不含税），年可抵扣购进金额为65万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为1.8万元（60×3%），乙企业年应纳增值税额为2.16万元（65×3%）。; 注意： 1．个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有利用纳税人身份不同进行筹划的余地。 2．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。 3．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。;筹 划 思 路;案 例;筹 划 操 作;应注意的问题;二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 ;筹划方法;增值税混合行为的纳税筹划; （二）筹划思路 利用找平衡点的做法。在发生混合行为时，不论是缴纳增值税，还是缴纳营业税，二者的税收负担率相等，该混合行为就没有纳税筹划的余地，反之就可以进行纳税筹划。 平衡公式是： 营业税的税收负担率=增值税的税收负担率 ;1、增值率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率;因此， 一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。; 无差别平衡点增值率 ;某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？;计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约