[管理学]第六章企业所得税筹划.ppt

第六章 企业所得税的税务筹划 主要内容 企业所得税概述 第一节 企业所得税纳税人的税务筹划 第二节 应纳税所得额的税务筹划 第三节 企业所得税税率的税务筹划 第四节 企业所得税优惠政策的运用 企业所得税概述 1 纳税人 在中国境内，取得收入的企业和其他组织。 企业分居民企业和非居民企业 个人独资企业和合伙企业不纳企业所得税 居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在中国境内设立场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2 征税对象及税率 居民企业：来源于境内、境外所得（25%） 非居民企业： （1）设立机构、场所：来源于境内所得及境外与该 机构有联系所得（25%） （2）未设立机构、场所：境内所得（20%） 税率 一般：25% 其他：20%，15%等 3 应纳税所得额（计税依据） 应纳税所得额 =（收入总额-不征税收入-免税收入） —（各项扣除+允许弥补的以前年度亏损） 3.1 收入总额的确定： 货币形式和非货币形式 不征税收入 不征税收入： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 免税收入： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利组织的收入 3.2 准予扣除项目 （1）基本范围 指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金、损失和其他支出。 成本：指生产经营成本； 费用：指三项期间费用；销售费用、管理费用、财务费用 税金:指已缴纳的消费税、营业税、土地增值税、资源税、出口关税、城建税以及教育费附加（简称六税一费）；不包括增值税 损失:指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 （2)部分扣除项目范围和标准 1）工资薪金：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 2）职工福利费、工会经费、职工教育经费：不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除。职工教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3)公益性捐赠：年度利润总额的12% 4)广告费支出：当年销售收入的15%，超过部分结转到以后年度扣除。 5)业务招待费：按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰ 。 【例题】东方娱乐城 2008年有关收支如下 （1）取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡费收人100万元。 （2）成本支出220万元。 （3）销售税金及附加88万元，其中营业税80万元，城市维护建设税5.6万元，教育费附加2.4万元。 （4）发生期间费用39.5万元，其中业务招待费5万元 业务招待费允许扣除=2万元 应纳税所得额=（150+50+30+70+100）-220-88-（39.5-3）=55.5万元 应纳所得税= 55.5*25%=13.875万元 3.4 不得扣除的项目 计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）不符合扣除规定的捐赠支出 （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 3.5亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但结转年限不得超过5年。 4 税收优惠 5 征收管理 5.1 源泉扣缴 5.2 纳税申报与缴纳 征收方法---按年计算，分月或分季预缴（15日），年终（5个月 內）汇算清缴，多退少补 5.3 纳税地点---所在地主管税务机关 第一节 企业所得税纳税人的税务筹划 一、企业所得税纳税人的法律规定 二、企业所得税纳税人的税务筹划 （一）子公司和分公司选择的税务筹划 1.子公司和分公司区别 （1）子公司是独立纳税主体，与母公司分开纳税，盈亏不能互补。 分公司与总公司是同一纳税主体，统一计算盈亏。 （2）子公司具有法人地位，在东道国可享受较多的税收优惠；分公司一般不能。 （3）子公司设立程序比较复杂，并要具备一定条件，设立费用也较高，要接受当地政府管理。分公司法律手续较简单，东道国管理较松驰。 2.筹划思路 （1）经营初期企业往往亏损，适合设立分公司。 （2）总机构与分支机构存在税收优惠时，如果子公司能享受的优惠优于母公司，分支机构应设立为