[经济学]税收学3税收负担.pptVIP

《税收学》 第三章 税收负担与税负转嫁 本章主要内容 第一节 税收负担 第二节 税负转嫁与归宿概述 第三节 税负转嫁与归宿局部均衡分析 第四节 税收转嫁的一般规律 第五节 税负转嫁理论简介 第一节 税收负担 一、税收负担概念： 税收负担，简称税负，是指一定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。 一定的税负水平既决定着国家通过税收手段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影响程度，对实现税收的公平与效率等原则具有直接和重要的影响。 二、税收负担的分类 1. 绝对税负与相对税负 绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总额，一般用“负担额”表示。负担额一般不是指依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。 2. 名义税负与实际税负 名义税负是指纳税人在一定时期内依据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率来度量，名义负担率为应纳税款占其收益的比率。名义负担率与税法规定的税率不一定相符，原因是：一是存在减免税因素；二是应纳税额是指全部应纳税额，而不是某一种税的应纳税额。 3. 直接税负与间接税负 从税负是否转移的角度看，税收可分为直接税负和间接税负。直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。间接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由他人负担。 4. 宏观税负和微观税负 宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。 5. 平均税负与边际税负 平均税负是以平均税率表示的税负，边际税负是以边际税率表示的税负。 三、税收负担的衡量指标 （一）宏观税负衡量指标 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。宏观税收负担率＝全国税收总收入/全国国民（内）生产总值 常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率： 1、税收收入总额占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比重，称为小口径宏观税负； 2、政府财政收入总额占GNP或GDP的比重，称为中口径宏观税负； 3、政府收入总额占GNP或GDP的比重，称为大口径宏观税负。 （二）微观税负衡量指标 当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指标。微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据。 企业税收负担率＝应缴税款总额/企业可支配财力 1、企业所得税负担率＝应纳所得税税款/实现利润额 2、个人所得税负担率＝应纳的个人所得税税款/个人可支配收入 3、增值税负担率＝应纳的增值税税款/含税销售额 4、营业税负担率＝应纳营业税税款/营业收入额 5、消费税负担率＝应纳消费税税额/含税销售额 （三）中观税负衡量指标 当需要考察某地区、某部门、某种税等的负担水平时，可采用中观税负衡量指标。中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 1、地区税收负担率＝地区税收总收入/地区国民（内）生产总值 2、部门和行业的税收负担率＝应纳税额/部门或行业的增加值 三、影响税收负担的因素 （一）经济发展水平 经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国民生产总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。 （二）经济结构 一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上，还体现在结构的分布和变迁上。 （三）国家职能定位 尽管经济发展水平是影响税负水平的决定性因素，一般来说经济发展水平较高的国家税收负担也相应较高，但事实上，处于同样经济发展水平的国家其税收负担也相差很大，这是因为生产力水平并非决定税收负担的唯一因素，政府的职能定位也是影响税负水平的重要原因。 （四）经济体制与财政体制的模式 体制因素直接影响财力集中度。在传统的计划经济体制下，政府不但担负着社会管理职能，而且还担负着大量的经济建设任务，因而政府职能范围显著地大于同期市场经济国家，因此，在其他因素一定时，一般地说实行计划经济体制的国家，其财政集中度要高于实行市场经济体制的国家；同一国家如中国，在计划经济体制时期和市场经济体制时期，其财政集中度也大不相同。 第二