[财会考试]债务重组.docVIP

债务重组债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的方式 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（视不同资产而定具体科目） 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： 　　（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，即按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 　　（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益 。 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。 (二）债权人的会计处理 　　债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 　　将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 仍以上面的举例为例，假定债权人没有为债权计提坏账准备，则债权人的处理为 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　800 　　　　营业外支出——债务重组损失　　　200 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　1 000 20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。 （1）乙公司的账务处理： 　　借：应付账款　　　　　　　　　　60 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　30 000 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　10 000 　　（2）甲公司的账务处理： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　50 000 　　　　营业外支出——债务重组损失　 8 000 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　 2 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　60 000 三、修改其他债务条件 　　（一）债务人的会计处理 　　1.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 假定债务总额为1 000万元，修改债务条件后债务的公允价值为900万元，则分录为 　借：应付账款　　　　　　　1 000　　　　 贷：应付账款—债务重组　　　　 900 　　　 营业外收入—债务重组利得　 100 2.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 (二）债权人的会计处理 　　1.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的 公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 2.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值（遵循的是谨慎性要求）。 四、以上三种方式组合方式的债务重组 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的