[财会考试]税法与税收实务讲义20120213.ppt

税法与税收实务讲义 会计发展路线： （1）会计证——初级会计师——中级会计师——高级会计师； （2）CPA、CTA、CIA、CPV、ACCA； （3）边缘：经济师、银行从业、证券从业、金融保险从业…… 第一节　增值税法律制度概述 一、增值税的概念　　1.增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的“增值额”为课税对象而征收的一种商品和劳务税。　　2.增值税之所以受到各国青睐，源于其自身设计具有的一系列优点，堪称一种“良税”，主要表现在以下几个方面：　　（1）中性税种；　　（2）道道课征，税不重征；　　（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。 　　【例题·单选题】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。我国现行的增值税的类型属于（　）。　　A.消费型增值税 　　B.收入型增值税 　　C.生产型增值税 　　D.实耗型增值税 　　『正确答案』A　　 第二节增值税法律制度的主要内容 　　1.所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。（2011年新增）　　【案例】甲药厂2008年总计销售应税药品30万元，避孕药品30万元。企业会计核算健全，甲药厂即为增值税一般纳税人。　　2.同时符合质量标准和数量标准的纳税人，必须进行一般纳税人认定。不同时满足两个标准的，一般被认定为小规模纳税人。 3.除此之外，还有两种特殊情形（2011年新增）：　　（1）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。　　（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。　　4.小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。 　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（　）。　　A.年应纳税销售额60万元的零售企业　　B.年应纳税销售额49万元的批发企业　　C.年应纳税销售额60万元的生产企业　　D.年应纳税销售额49万元的生产企业 　　『正确答案』ABD　　【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（　）。　　A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换　　B.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业不得办理一般纳税人资格认定　　C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位必须按小规模纳税人纳税　　D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 　　『正确答案』BD　　二、增值税的征收范围　　（一）销售货物　　1.一般销售货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。　　提示：一般增值税的“销售”，必须符合两个条件：（1）货物的所有权转移；（2）必须有偿的转移。　　2.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）　　（1）将货物交付他人代销；　　（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）； 【案例】甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。　　【解析1】乙商场销售代销货物加价部分，属于增值税征税范围，手续费属于营业税。　　【解析2】代销和委托代销紧密相连，从经济交易顺序看，甲企业委托代销在前，乙商场代销在后；从纳税顺序上看，乙商场代销行为首先视同销售，委托方甲企业收到清单或货款后也视同销售。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；　　【举例】A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。　　【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。　　【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。　　【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。 （4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非（增值税）应税项目；　　非增值税应税项目（营业税项目），是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。　　【举例】甲企业是钢材