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销售交易职责适当分离的基本要求 篇一： 审计学第七章 第七章 销售与收款循环审计 1. 适当的职责分离有助于防止有意或无意的错误，下列符合适当的职责分离要求的是() 13单 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 【答案】C 2．主营业务收入截止测试的关键是，检查开具发票日期、记账日期、发货日期()单 A.是否在同一适当会计期间 B.是否临近 C.是否在同一天 D.相距是否不超过30天 【答案】A 3．注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了() 12单 A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性 B．确定应收账款能否收回 C．符合专业标准的要求 D．确定坏账损失的处理是否恰当 【答案】A 4. 注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有()多 A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择 E.回函的审计工作记录 【答案】ABCD 5．对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()14单 A.分析程序 B.审查资产负债表日后的收款情况 C.重新测试相关的内部控制 D.审查与应收账款相关的销货凭证 【答案】D 1 14 136. 审查应收账款的最重要的实质性程序是( ) 15单 A、函证B、询问 C、观察 D、计算 【答案】A 7．【2017分析】A注册会计师负责对X公司2017年度财务报表实施审计。根据对重大错报风险的评估结果，X公司应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险，计价和分摊认定存在特别风险。为应对评估的重大错报风险，A注册会计师在确定销售与收款循环进一步审计程序的总体方案时，选择了实质性方案。 相关情况如下： （1）为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平。 （2）A注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；在收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。 （3）在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为2017年12月15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 （4）为加强对函证的控制，A注册会计师谢绝了X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给X公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。 （5）客户Y公司回函不同意X公司的账面记录。原因是X公司委托的运输公司直到2017年1月2日才将商品运达约定交货地点，故此前双方并不存在债权、债务关系。 （6）客户Z公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的50万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的20万元。随信寄来的Z公司汇款单表明该项目的金额应为70万元。 要求： （1）针对情况 （1）～ （4），指出A注册会计师的决策或做法是否正确，简要说明理由； （2）针对情况 （5）和 （6），假定Y公司、Z公司的回函经证实是正确的，指出A注册会计师是否需要向X公司提出调整建议？如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。 【答案】 （1）不正确。仅实施函证程序不足以将应收账款计价和分摊认定的特别风险和检查风险降低到可接受水平。注册会计师应实施分析应收账款账龄和检查坏账准备等实质性程序。 （2）不正确。实施消极式函证的条件之 一是重大错报风险评估为低水平，而X 公司应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险，且存在特别风险，不宜实施消极式函证。 （3）不正确。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师才可选择资产负债表日前的日期为截止日实施函证。 （4）不正确。王师傅是X公司的职员，不应将询证函交给其办理。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发手续。 （5）应提请X公司调整2017年度财务报表。调整分录涉及应收账款、营业收入、应交税费、营业成本、存货、资产减值损失等项目。 （6）应提请X公司2017年度财务报表进行重分类调整。调整分录涉及应收账款、预收账款、 2 资产减值损失三个项目。 8.【2017分析】某会计师事务所接受委托，审计Y公司2017年度的会计报表。陈继注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。陈继注册会计师取得了2017年12月31日的应收账款明细表，并于2017年1月15日采用肯定式回函方式对所有重要客户寄发了询证函。陈继注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如