国际税收第一章_导论教材教学课件.pptVIP

第一章　导　　论 本章要点 （１） 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区；国际税收涉及的纳税人具有跨国性；国际税收涉及的课税对象具有跨国性；国际税收的实质具有双重性；国际税收的调整依据具有双重性。 （２） 国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提；所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因。 （３） 国际税收学研究的对象是各国政府同其从事国际经济活动的纳税人之间的征纳关系以及国家间税收权益分配关系。它应该包括两个层次：第一层次反映并规范各国政府同跨国纳税人之间的征纳关系；第二层次则是国际间为协调国家税收分配权益关系的惯例、准则和国际性规范。 本章主要内容 第一节 国际税收的概念和特征 一、国际税收的概念 （一）国家税收 税收是国家凭借其政治权力，按照法律规定标准，对一部分社会产品进行无偿分配，以取得财政收入的一种形式，体现着以国家为主体的特定分配关系。 三个基本特征 第一，税收是以国家为主体的一种特殊分配。 第二，税收是以政治权力为后盾所进行的特殊分配。 第三，税收是在一个国家政治权力管辖范围内的征纳关系。 Sub title （二）国际税收 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。 五个方面的要点 第一，国际税收是一种税收活动；第二，国际税收是指一系列的税收活动；第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动；第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动；第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。 二、国际税收的基本特征 （一） 国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区 由国际税收的定义可知，国际税收是两个或两个以上的国家与地区的政府利用其政治权利对跨国纳税人进行征税。 （二） 国际税收涉及的纳税人具有跨国性 构成各国税收征纳关系纳税主体的纳税人，包括自然人和法人或视同法人对待的非法人经济实体。国际税收所涉及的纳税人也是如此。 （三） 国际税收涉及的课税对象具有跨国性 国际税收涉及的课税对象是从事国际经济活动的纳税人的跨国所得或跨国财产价值。 （四） 国际税收的实质具有双重性 由于国际税收涉及的纳税人和课税对象具有跨国性质，国际税收所反映的分配关系具有两重性。 （五） 国际税收的调整依据具有双重性 由于国际税收分配关系具有双重性，所以调整这种分配关系的国际税收法律制度也不可能是单一的。 第二节 国际税收的产生和发展 第三节 国际税收学的研究对象和内容 一、国际税收学的研究对象 从国际税收的起源和发展来看，国际税收是在国家税收的基础上发展起来的一门新型的学科，其发展的时间比较短，还没有形成一种严密的研究体系。在国际经济关系中，一个企业或个人，一旦参与了国际经济活动，就有可能取得跨国收入，因而就会面临相关国家的征税问题，从而对相关国家的税收分配关系产生影响。 下面将从国际税收的实践要求和理论的内在联系两个方面来阐述国际税收的研究对象。 （一） 从国际税收的实践要求来看 国际税收是国际经济交流与往来的产物，因此其在经济往来中产生的国际税收权益的矛盾也是国际税收领域的特殊矛盾，国际税收关系———权益关系的研究对国际社会建立合理的国家间税收权益分配秩序，促进国际政治、经济和文化的交流与合作具有重要的意义。 国际税收并不孤立地研究各个国家的税收法律制度，而是把各国涉外税收作为国际税收总体的组成部分，重点研究国家间税收权益分配关系以及它的影响、改善途径等等。 （二） 从国际税收的逻辑结构来看 研究体现和调整国家间税收权益分配关系的国际准则、惯例及国际规范固然有其重要意义，但这一研究不能脱离对各国涉外税收制度和政策的考察而独立存在。 事实上，在国际税收中，对任何一项国际准则、惯例和国际性规范的评价，乃至判断其合理性都不可能脱离对各国涉外税收制度的研究。 二、国际税收学的研究内容 （一） 关于跨国税收管辖权的问题 由于各国的具体情况不同，世界各国根据本国的具体情况，制定符合实际的税收管辖权。发达国家一般倾向于维护居民或公民税收管辖权；发展中国家则多数倾向于维护收入来源地税收管辖权。 由于各国税收管辖权的不同，会产生税收管辖权的矛盾冲突，引起一系列的税务