税收管理05_税款征收教材教学课件.pptVIP

纳税保证 纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴纳税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。 条件：税务机关认可。 纳税保证人及纳税保证责任 纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织（具体规定：教材P150）。 纳税保证责任：纳税保证为连带保证责任，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。 纳税担保时限：纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日； 履行保证责任：纳税保证人收到税务机关的纳税通知书之日起15日内。 案例分析：甲乙丙丁 某税务人员发现一家企业连续两个月未报纳税，到企业调查时得知，企业两个股东之一甲已撤资、退出企业，企业有可能在不久解散。此情况引起了税务人员的警觉，经请示领导，决定依法发限期改正通知书和限期纳税通知书。 限期内，税务人员再次深入该企业，发现企业办公场所的电脑、复印机等已不见踪影。于是，税务机关找到企业另一股东乙，要求其提供纳税担保，乙十分配合，立即找来某小学校长丙为其担保，丙出具了一份以小学为保证人，盖有该校公章的保证书。乙还以自 己的一部小轿车作为抵押物。税务机关认为有了这两份担保就不必再担心税款流失了，于是不再采取任何措施。 限缴期满，该企业仍然未到税务机关申报纳税。税务机关找到丙，要求学校承担保证责任，丙表示学校经费紧张，无法承担担保责任。税务机关又找到乙，要求将其小轿车拍卖抵缴税款，不料乙说小轿车已转让给丁。 讨论：税务机关是否可以要求学校和乙承担连带责任？ ??? 案例分析：谁能当担保人 下列组织不能担当保证人：国家机关、企业法人的分支机构、职能部门、公益事业单位、社会团体 (如以公益为目的的学校、幼儿园、医院等)，以上述组织作为保证人的保证合同属无效合同。 讨论：丁购买的小汽车能否被税务机关收缴？ 纳税抵押 纳税人或纳税担保人不转移对有关财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以递交税款及滞纳金。 可以抵押的财产（P151-152） 抵押人所有的房屋和其他地上定着物； 抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； 抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物； 抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产； 经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。 以依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地使用权同时抵押。以乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。 抵押登记 (1)土地使用权。到核发土地使用权证的土地管理部门进行抵押登记； (2)城市房地产或乡镇、村企业的厂房等建筑物。到工商行政管理部门或房地产管理部门或土地管理部门 (依各地规定)进行抵押登记； (3)林木。到县级以上林木主管部门进行抵押登记； (4)航空器、船舶、车辆。到运输工具的登记部门(公安部门)进行抵押登记，对未到运输部门办理牌照、 证件的，应到工商行政管理部门登记； (5)企业的设备和其他动产。到财产所在地的工商行政管理部门进行抵押登记。应登记而未登记的，抵押合同不发生效力， 且不得对抗第三人。因此税务机关不能对丁受让的小轿车采取强制措施。 纳税质押 经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。 纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。 第四节 税款征收措施 一、税收保全措施 二、税收强制执行措施 三、离境清税及阻止出境措施 四、税收优先权措施 五、税务机关行使代位权、撤销权的规定 一、税收保全措施 税收保全措施是税务机关为了防止纳税人逃避纳税义务，转移、隐匿应税货物、财产或收入，在纳税期满前依法采取的防范税收流失的措施。 （一）适用对象 税收保全措施的适用对象仅限于从事生产、经营的纳税人（即企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位），不适用于非从事生产、经营的纳税人，也不适用于扣缴义务人和纳税担保人。 （二）适用税收保全措施的前置程序 1．责令限期缴纳税款。 2．责成提供纳税担保。 3．采取税收保全措施。 注意：税收保全措施只能是县以上税务局（分局）局长批准，才能采取的措施。 （三）前提条件 税务机关采取税收保全措施，应当同时符合以下两个前提条件： 第一，必须有根据认为纳税人有逃避纳税义务的行为； 第二，必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限之内。 （四）税收保全措施的形式 1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。 2．扣押、查封纳税人