企业会计制度设计第二章_会计科目设计教材教学课件.ppt

2011年9月 第二章 会计科目设计 企业固定资产更新、修理、安装采用自营工程时，可以设置“在建工程”科目核算，对工程所用专用材料、设备，可以设置“工程物资”科目，也可以在“在建工程”下设置二级科目核算。 企业对拥有的专利、商标、土地使用权等可以按其特点设置“无形资产”科目和配套的“累计摊销”、“无形资产减值准备”会计科目，对于从事新技术、新产品、新工艺的研究与开发活动的企业，需要设置“研发支出”会计科目。 (六) 关于非流动资产的会计科目设计 (七) 关于流动资产的会计科目设计 流动资产种类较多，按其性质可以划分为货币资产、存货资产、债权资产等。 1、货币性资产的会计科目设计。 根据国家的现金管理制度及银行结算方式和结算管理的需要，可以对货币性资产分设“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个科目。 (七) 关于流动资产的会计科目设计 2、存货资产的会计科目设计。 存货根据用途可以将其归结为两大类：一类是为耗用而储备的存货，一类是为销售而储备的存货。 为耗用而储备的存货，根据企业规模大小和材料管理的需要可设置“原材料”科目，再按材料类别设置二级科目。 辅助材料如果种类很多，可以从“原材料”科目中划分出来设置“辅助材料”一级科目。 对库存材料按计划成本核算的企业，应设置“材料成本差异”科目。如果企业只对部分材料按计划成本核算，“材料成本差异”科目只能列为二级科目。 企业发出的委托加工材料，由于其存放地点的改变及加工成本的核算，可以设置“委托加工物资”科目。如果企业委托加工业务不多，也可以在有关材料科目中设置二级科目核算。 (七) 关于流动资产的会计科目设计 为销售而储备的存货，可以分为商品存货与产品存货两类。包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品等。 “库存商品” 科目，核算商品流通企业购入待售的商品。产品存货可以设置“库存商品”科目。 商业企业对库存商品按售价核算的，还要增设“商品进销差价”科目，“商品进销差价”是“库存商品”备抵科目。(零售业账务处理举例) (七) 关于流动资产的会计科目设计 (八) 往来结算会计科目的设计 企业在采购、销售和分配各个环节，形成了各种债权、债务的往来结算关系。企业往来业务按内容可以分为：购销往来、其他往来、分配往来。 1、 购销往来的会计科目设计。 企业在购货业务中形成的应付货款是一项债务，销售业务中形成的应收货款是一项债权。根据其性质可以分别设置“应收账款”、“应付账款”科目核算。存在预收、预付货款业务的企业，还可以设置“预收账款”、“预付账款”科目。若是小型企业不宜设置太多科目，或对同一个结算单位不便设置两个科目，也可以将预收、预付货款的业务并入“应收账款”、“应付账款”科目核算。 2、其他往来的会计科目设计。 企业对购销业务以外的往来业务形成的债权、债务，可以设置“其他应收款”、“其他应付款”科目核算。再根据业务类型设置相应二级科目。 若某些业务较大，需要加强管理可以单独设置一级科目，如包装物押金金额大，可以单独设置“存入保证金”、“存出保证金”科目核算。 (八) 往来结算会计科目的设计 3、分配往来的会计科目设计。 企业应上缴财政的款项有各种税金及规定的一些应交款项等，这些款项就是在分配环节中企业对国家的应付款项。对这些应付款项可按性质分别设置“应交税费等科目核算。 (八) 往来结算会计科目的设计 (九) 特殊业务会计科目设计 除上述八个方面业务的会计科目设计外，企业还有一些特殊业务会计科目需要设计。如： ★ 清算业务 ★ 债务重组业务 ★ 期货交易业务 ★ 租赁业务 ★ 环境成本核算 等等…… 三、 次级（明细）科目的设计 (一) 按经济业务内容和用途划分次级科目。 次级（明细）科目是指基本科目下属的各级会计科目，包括二级、三级控制科目和明细科目。不同性质的科目，次级科目的设计方法不同。 资产类科目的次级科目应按经济内容和实物种类标准进行明细划分。 如“原材料”科目的次级科目可按材料种类设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“修理用备件”、“外购半成品”等二级科目，每一个二级科目还可按材料品种设置三级以上明细科目。如“原料及主要材料”还可按品种设置“钢材”、“水泥”等明细科目。 (一) 按经济业