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第十章 企业合并报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 股权取得日合并财务报表的编制 第三节 股权取得日后合并财务报表的编制 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念及特点 （一）概念 反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 （二）特点 二、合并财务报表的构成及作用 （一）合并财务报表的构成 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并现金流量表 4.合并所有者权益变动表 5.合并财务报表附注 （二）合并财务报表的作用 三、合并范围的确定 （一）控制的定义 （二）母公司与子公司定义 （三）应当纳入合并财务报表范围的子公司 （四）不应纳入合并财务报表范围的子公司 （五）确定是否纳入合并范围需考虑的其他因素 四、合并财务报表的编制原则与程序 （一）合并财务报表的编制原则 1.以单独报表为基础 2.一体化原则 3.重要性原则 （二）编制合并财务报表的准备工作 1.统一母子公司财务报表决算日和会计期间 2.统一母子公司会计政策 3.对子公司权益性资本的核算由成本法调整为权益法 （三）合并财务报表的编制程序 1.编制合并工作底稿 2.过入个别报表数据，计算“合计数” 3.编制调整分录和抵消分录 4.计算合并财务报表各项目的合并金额 5.填列合并财务报表 第二节 股权取得日合并财务报表的编制 一、同一控制下企业合并在股权日取得合并财务报表的编制 （一）合并日合并资产负债表的编制 其一，被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并采用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。 其二，需将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额予以抵消，并确认被投资公司的少数股东权益。 抵消分录： 借：股本（子公司账面价值） 资本公积（子公司账面价值） 盈余公积（子公司账面价值） 未分配利润（子公司账面价值） 贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投 资的账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益与少数股东 持股比例之乘积） 同时：需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额： 借：资本公积 （B=A） B 贷：留存收益（盈余公积和未分配利润）（子 公司账面价值与母公司持股比例之乘积） A 参见教材【例10-1】。 （二）合并利润表的编制 合并日的合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并利润表要反映本期合并前的实现净利润的情况；被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中“净利润”下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目反映。 二、非同一控制下企业合并在股权日取得合并财务报表的编制 非同一控制下的企业合并形成母子关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，而不需要编制合并利润表和合并现金流量表。 购买日合并资产负债表的编制要点： （1）在合并资产负债表中，合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债应以购买日的合并公允价值计量，在母公司非100%控股的情况下，合并报表中少数股东权益中包含的子公司可辨认净资产也按其公允价值报告。 （2）母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司所有者权益（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，列作商誉。在存在少数股权的情况下，合并商誉中并未包含子公司归属于少数股东的商誉。 （3）母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值的份额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司所有者权益（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整留存收益。 参见教材【例10-2】。 第三节 股权取得日后合并财务报表的编制 一、编制合并财务报表的前期准备事项 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 根据企业会计准则的要求，在合并财务报表编制过程中，首先应对母子公司