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第十章 负债 2012.02——2012.07 一、应交增值税 1、涵义：应交税费指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税费，这些应交的税费，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。 具体包含： 增值税、消费税、营业税 所得税 资源税、土地增值税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、 车船使用税、 教育费附加、矿产资源补偿费 税费按征税对象不同，将以上的税费分为流转税、所得税和其他税种。 流转税：包括增值税、消费税、营业税 所得税：包括个人所得税和企业所得税 其他税种：包括城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、资源税、印花税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费。 2、应交增值税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。其纳税对象为：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳物，以及进口货物的单位和个人。 增值税的纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税两种 1）一般纳税人企业 实行增值税的一般纳税企业从税务角度看，其特点：一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣。三是一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。四是其定价一般不含有增值税。 2）一般纳税人企业的核算 应交增值税的科目设置 应交税费——应交增值税 发生额 发生额 1）进项税额 1）销项税额 2）已交税金 2）进项税转出 3）减免增值税 3）出口货物退额 4）出口抵减内销产品应纳税额 4）转出多交增值税 5）转出未交增值税 进项税：主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税税额。 销项税：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额 进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税中抵扣，按规定转出的进项税额。 已交税费：记录企业已缴纳的增值税税额。 出口退税：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。 转出未交增值税：记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额 转出多交增值税：记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。 应交增值税的计算 一般购销业务： 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 特殊的行为：视同销售情况 将货物交付他人代销 销售代销货物； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 增值税的主要账务处理 一般购进业务： 购货时： 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 免税农产品 例：甲公司收购免税农产品作为原材料，实际支付款项1 500 000元，产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税款按买价的13％计算确定。 账务处理： 借：原材料 1 305 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 195 000 贷：银行存款 1 500 000 免税农产品的增值税进项税额＝1 500000×13％＝195 000（元） 运费情况 5月1日购进A材料5000公斤，专用发票注明购买价格每公斤50元，增值税税率17%，材料购进入库，货款已用银行存款支付，另用银行存款支付运杂费3000元。 购买材料进项税额=5000*50*17%=42500 支付运费进项税=3000*17%=510 进项税=42500+510=43010 销售业务 2009年10月25日，甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票售价3000000元，适用的增值税率17%。 销售商品的销项税=3000000*17%=510000 视同销售业务 2009年11月5日，甲公司工程部门领用自产商品一批，该产品的成本6