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新所得税会计准则及新所得税法讲座 北京工业大学　　 李景辉 主要内容 第一部分：所得税会计准则的重点难点内容解析 第二部分：新会计准则与所得税法中暂时性差异的重要内容 第三部分：应纳税所得额的确定 第一部分：所得税会计准则的重点、难点内容解析 １．资产负债表债务法与应付税款法及纳税影响会计法的比较； ２．资产负债表债务法如何确定暂时性差异； ３．资产负债表债务法如何区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； ４．资产负债表债务法如何确定递延所得税资产与递延所得税负债； ５．资产负债表债务法如何确定递延所得税费用与当期所得税费用。 资产负债表债务法与应付税款法及纳税影响会计法的比较； １．１应付税款法 １．２纳税影响会计法 １．３资产负债表债务法  应付税款法 １．１应付税款法下，企业的所得税费用等于应交所得税的金额。　　借：所得税费用　　　　贷：应交税费——应交所得税 纳税影响会计法 １．２纳税影响会计法１．２．１递延法１．２．２债务法 １．３资产负债表债务法 １．３．１资产负债表债务法所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 １．３．２所得税会计核算的一般程序 １．３．２．１确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 １．３．２．２按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 １．３．２所得税会计核算的一般程序 １．３．２．３比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。 １．３．２所得税会计核算的一般程序 １．３．２．４确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。 ２．资产负债表债务法如何确定暂时性差异 　　２．１暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。 ２．资产负债表债务法如何确定暂时性差异 ２．２资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 ２．资产负债表债务法如何确定暂时性差异 由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 ３．资产负债表债务法如何区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 ３．１应纳税暂时性差异 ３．２可抵扣暂时性差异 ３．１应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异 ３．１　．1.资产的账面价值大于其计税基础。　　一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。 ３．１　．2.负债的账面价值小于其计税基础。 ３．２可抵扣暂时性差异 　　可抵扣暂时