第五章-舞弊审计.ppt

商学院会计系李栋辉 第五章 舞弊审计 第一节 舞弊概述 一、舞弊的基本认识 （一）舞弊的含义 国际内部审计师协会1993年发布《内部审计实务标准》指出：舞弊包含一系列故意的非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。 我国准则1141号定义：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊是包含一系列以蓄意欺骗为特征的违规或违法行为，是由组织内部和外部人员为直接或间接谋取个人利益而实施的犯罪行为。 （二）舞弊的特点 舞弊的基本目的是获取一定的利益； 舞弊行为人有不良动机（故意）； 舞弊的手段是欺骗，是事先预谋策划，事后掩盖罪行； 舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽性强，危害性大； 舞弊与错误的区别？ （三）舞弊的类型 按行为主体的不同： 雇员舞弊和管理层舞弊； 按舞弊行为对象： 侵占资产舞弊和财务报告舞弊； 按舞弊者与组织的关系： 内部舞弊和外部舞弊； 按舞弊参与的人数： 集体合谋舞弊和单独舞弊； 二、舞弊产生的原因分析（动机） 冰山理论（二因素论） 舞弊三角理论（三因素论） GONE理论（四因素论） 因子理论 （一）冰山理论 舞弊的冰山理论(二因素论) 冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。 从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。 冰山理论说明，一个公司是否可能发生舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性；更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。 （一）冰山理论 （二）舞弊三角理论 动机或压力 舞弊发生的首要条件。如管理层或其他员工可能会由于业绩考核或压力而有实施舞弊的动机 借口 对舞弊行为合理化的解释与心态 机会 源于内部控制在设计和运行上的缺陷；缺乏惩罚措施；信息不对称；审计制度不健全等 舞弊 三角 舞弊三角理论 三角形理论 自我合理化（借口） 如：别人都这么做,我不做就是一笔损失;我也是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等等。 1.舞弊的动机或压力 1.舞弊的动机或压力 1.舞弊的动机或压力 2.舞弊的机会 2.舞弊的机会 3.舞弊的态度或借口 3.舞弊的态度或借口 四、舞弊审计 （一）舞弊审计的固有特点p166 相比于传统的财务审计，舞弊审计有其固有特点： 审计思维方式 审计切入点 审计目的 审计程序和方法 四、舞弊审计 （二）管理层舞弊及审计规范 1.管理层舞弊的动机和主要手段 主要是出于信贷资金和纳税需要 2.管理层舞弊的现实需要分析 业绩考核、信贷资金、发行股票、政绩 3.管理层舞弊的审计 延伸性审计 * 舞弊涵盖了一系列违规和违法行为，包括违反道德行为和违反法律行为。 舞弊可以为组织谋取利益也可能损失组织利益。例如公司用节约成本的方式遗弃危险垃圾。 舞弊既可以是个人实施，也可以是组织实施。为组织利益而实施的舞弊行为通常要损害外部方面利益，也可能为参与者带来某些好处（如组织业绩挂钩的奖金支付）。 实施舞弊的人既可能是公司外部的人，也可能是公司内部的人。如供货商将没有送达的货物计入公司的应支付账单。 * 商学院会计系李栋辉 * 舞弊涵盖了一系列违规和违法行为，包括违反道德行为和违反法律行为。 舞弊可以为组织谋取利益也可能损失组织利益。例如公司用节约成本的方式遗弃危险垃圾。 舞弊既可以是个人实施，也可以是组织实施。为组织利益而实施的舞弊行为通常要损害外部方面利益，也可能为参与者带来某些好处（如组织业绩挂钩的奖金支付）。 实施舞弊的人既可能是公司外部的人，也可能是公司内部的人。如供货商将没有送达的货物计入公司的应支付账单。 *