高级财务会计-第3章-外币业务(第二版-高等教育出版社-黄中生、路国平主编).pptVIP

企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 3、外币借款业务 例题4： A公司记账本位币为人民币，有关交易如下： 2013年1月1日从银行借入一年期贷款100 000美元，年利率为5%；借款当日的汇率为$1= ￥6.00 ； 当年12月31日的即期汇率为$1= ￥6.10 ； 2014年1月1日偿还借款本息，当日即期汇率为$1= ￥6.10 资料 借入款项时： 借：银行存款——美元 600 000 贷：短期借款——美元 600 000 甲公司应作的会计处理如下： 期末调整时： 借：财务费用 10 000 贷：短期借款——美元 10 000 还款时： 借：短期借款——美元 610 000 贷：银行存款——美元 610 000 12月31日计提利息时： 借：财务费用 30 500 贷：应付利息 30 500 短期借款——美元 银行存款——美元 600000 600000 10000 10000 财务费用 30500 30500 外币借贷业务会计处理程序 应付利息——美元 ⑥还本付息 610000 30500 640500 ①1月1日借款 ②年末计息 ③年末调账 ④还本付息 4、投入外币资本业务 企业收到投资者以外币投入的资本——应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【例题5】甲公司记账本位币为人民币，2014年1月5日 收到某外商以外币投入资本200 000美元，当日的即期汇率为$1= ￥ 6.30 资料 实收资本 银行存款——美元 账务处理 外币资本投入 1260000 1260000 甲公司应作的会计处理如下： 借：银行存款——美元 1260 000 贷：实收资本 1260 000 5、期末调整 （1）外币 货币性项目 资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额——计入当期损益。 资产类账户： 如是正数—→汇兑收益 负数—→汇兑损失 负债类账户则相反。 某外币账户的汇兑损益 ＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率 －[期初记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率 －本期外币减少发生额×折算汇率] 资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （2）外币非货币性项目 ①对于以历史成本计量的外币非货币性项目 ②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 ③以公允价值计量的股票等外币非货币性项目 应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。 甲公司2013年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元＝ 1元人民币。 12月31日，该H股股价为每股3.5港元，当日即期汇率为1港元＝0.8元人民币。 资料 初始确认时: 借：交易性金融资产——成本 30 000 贷：银行存款 30 000 期末计量时: 借：公允价值变动损益 2 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 000 【例题7】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。 2014年 6 月 30 日即期汇率为 1 美元 ＝6.25 元人民币。 2014年6月 30 日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币 金额 银行存款 100 000 6.25 625 000 应收账款 500 000 6.25 3 125 000 应付账款 200 000 6.25 1 250 000 甲公司 2014年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值