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营业税改征增值税的涉税会计处理浅谈 营业税改征增值税的涉税会计处理浅谈 张 奕 (中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073) 一 、营业税、增值税简述 营业税和增值税是两种截然不 同的税收种类和税收机 制，对于企业来说一种经济行为只会产生一种税种 。营业税 是对单位或个人经营活动产生的营业额度进行征税，而增值 税则是就其经营活动过程中实现的增值部分 的额度进行征 税 ，以增值额为税基 ，避免了重复征税。通俗来讲 ，营业税是 对营业额全额征税 ，属 于价 内税，而增值税采用环环相扣的 方式 ，形成进项税额和销项税额的抵扣关系，是针对货物 、劳 务及服务中的增值部分征税 。 二、营业税改征增值税的背景及意义 营业税改征增值税简称“营改增”，是我国为了促进企业 发展减少企业税收压力而实施 的具有建设性意义的减税手 段 。从 2012年开始我 国累计减税 6000多亿元，四年来 “营 改增”工作有序开展 ，效果显著。全面实施以“营改增”为主 的税制改革 ，是为企业创造公平竞 争环境 、为 国家生成新的 经济增长点的迫切要求 。“营改增”从短期看 ，有利 于提高纳 税人对增值税专用发票的重视和索取意识进而为企业减负、 降低成本；从长期看，有助税制优化和完善 ，调整产业结构 ， 促进产业升级，改善我 国出口税收环境 ，此项改革不仅 是当 前的让利，更是为未来培育经济发展新动能。 三、营业税改征增值税的税率及科 目设置 1．一般纳税人会计科 目的设置是在原有 的“应交税 费” 科 目下新设置二级明细科 目。 2．以一般纳税人为例 ，列举具体会计处理 (由于篇幅有 限，简易计税方法一般纳税人 ，小规模纳税人在此不列举)。 (1)一般纳税人 国内购进货物 、接受应税劳务和应 税服 108全国商情 务时，以已付款为例(以下同)。 借 ：应交税费——应交增值税(进项税额) 材料采购 贷：银行存款 如果发生退货等事宜，作反向分录。 (2)辅导期一般纳税人在国内购进货物、接受应税 劳务 和应税服务 ，按税法规定不符合抵扣条件时。 借 ：应交税费——待抵扣进项税额 材料采购 贷 ：银行存款 收到相关税务主管部门的认证通知书及明细单后 借 ：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷 ：应交税费——待抵扣进项税额 (3)原一般纳税人“挂账留抵”兼有增值税应税服务的混 合经营 ，应 在 营业税 改征 增值 税 当月初 将上 期 留抵税 额 转出。 借 ：应交税费——增值税留抵税额 贷 ：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 在允许抵扣时 借 ：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷 ：应交税费——增值税留抵税额 (4)一般纳税人提供应税服务 ，按照确认的收入 和按规 定收取的增值税额。 借 ：应收账款 贷 ：应交税费——应交增值税(销项税额) 主营业务收入 ～ 制济搌 ～ ～ ～一一一 一 一 一一一一一～ 一 一 ～姊 袱黼蝴 一 一一一～～一～～ 一 一一一一一一一一 一 一一一一一一一一 一 发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。 (5)一般 纳税 人 向境外 单位 提 供适 用零 税 率 的应税 服务。 借 ：应交税费—— 应交增值税 (出口抵减内销应纳税额) 其他应收款——应收退税款(增值税出口退税) 贷 ：应交税费——应交增值税(出口退税) 收到退 回的税款时 借 ：银行存款 贷 ：其他应收款——应收退税款(增值税出口退税) 办理退税后发生服务 中止补交 已退回税款 的，用红字或 负数登记。 (6)一般纳税人发生购进货物改变用途 以及非正常损失 等原因，按规定进项额不得抵扣的。 借 ：其他业务成本 贷 ：应交税费——应交增值税(进项税额转出) (7)一般纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税 收人时。 借 ：银行存款 贷 ：主营业务收入 (8)一般纳税人当月缴纳本月增值税时。 借 ：应交税费—— 应交增值税 (已交税金) 贷 ：银行存款 (9)税款缴纳月末，一般纳税人应将当月发生的应交未 交增值税额 。 借 ：应交税费—— 应交增值税 (转出未交增值税) 贷 ：应交税费——未交增值税 本文以一般纳税人 首次购入增值税税控系统专 用设备 为例。 【案例12014年 2月，某试点城市某公 司第一次采购并安 置了增值税税控系统专用设备，付货款 1416元，同时支付 2o14年增 值税税 控系统 专用设备 的技术维护年费 370元。 当月两项合计抵减当月增值税应纳税额 1786元。 首次购人增值税税控系统专用设备 借 ：固定资产——税控设备 1416 贷 ：