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上市公司套期会计准则应用问题的研究 曹圃，JDS艺A艺ZM上市公司套期会计准则应用问题的研究*哈尔滨商业大学会计学院张明霞郭晓雨I摘要1企业在贸易中经常会面临资产价格变化、外币汇率变化以及资本利率变化等风险，而套期保值是风险对冲的-种手段。由于套期保值的这一特点，受到越来越多企业的欢迎，为此，进行合理的会计核算并进行有效的披露是企业信息使用者的需要。{关键调1衍生金融工具;套期保值:现金流量;公允价值上市公司在全球经济一体化下经常会使用衍生金融工具2.现金谎量套期保值面临的会计问题是被套期项目为未来和非衍生金融工具对企业面临风险较大的业务进行套期.以此交易，还不能在财务报表上被确认。对此，首先识别衍生工具利得达到规避风险的目的。为了加强对企业套期保值的核算，我国与损失中的有效套期部分。将有效套期部分的套期工具利得与损财政部2∞6年颁布了《企业会计准则第24号-一套期保失确认为其他综合收益，并计入资产负债表的权益类项目.在被值)，来统一规范企业套期保值的会计处理。本准则使用至今已套期项目影响损益的同一期间将其他综合收益转入当期损益。五年.取得了-定的成效，但是也存在许多不足，因此研究套期3.对外投资净额的套期，其会计处理与现金流量套期相类保值会计准则及其应用具有一定的积极意义。似:套期工具中被认定为有效套期部分的利得或损失直接计入权益，在境外业务处置时再计入损益;无效套期部分的利得或-、套期保值及相关准则损失计入损益。套期保值是指企业通过衍生品交易，以对;申机制来规避市场价格波动风险的措施，以保持企业稳健经营。主要目的是价二、上市公司套期保值准则的应用及存在的间#039;格、利率、汇率发生不利变化肘，使利润表尽可能不受其影响。《企业会计准则》首先在上市公司范围内施行，然后鼓励其而套期会计就是将套期工具产生的损失与被套期凤险产生的他企业执行。迄今为止，全国企业巳全部实行。为研究上市公司利得与损失均计入同一期间的收益。应用情况，笔者收集了我国所有上市银行以及石油、金属、农产{一)套期保值的分类品收入排名靠前的上市公司2010年半年财务报告，以分析我1.公允价值套期，是对己确认资产或负债以及尚未辨认的国上市银行和上市企业套期会计的应用情况及套期会计实际公司承诺等产生的风险敞口进行套期保值。如果套期保值有应用中存在的问题。效，就会形成与被套期项目风险敞口方向相反的风险敞口。当(-)上市公司套期保值应用情况{如表1所示}被套期项目的价值发生不利变动，预示着用于套期的衍生工具从2010茸半年财务报告的分析结果显示，我国上市银行价值发生了不利变动。均涉及了对衍生金融工具的使用，16家上市银行申有7家银2现金流量套期，是与期货交易有关的现金流量变动风险行列示使用衍生金融工具的目的是应对银行的经营风险，另外的套期保值。在有效的现金流量套期保值中，套期工具的现金9家没有描述使用衍生金融工具的目的，因此不能确定另外9流量变动预计能抵销被套期项目的现金流量变动。被套期项目家上市银行是否对持有的衍生金融工具进行套期保值。而对非可能是一种与巴确认的资产或负债有关的合约性现金流量，或金融上市公司的财务报告分析结果显示，7家上市公司中仅有者是一种预期会发生、没有订立合约的预计交易。3家涉及衍生金融工具套期保值业务，且均属于有色金属行业，3.对外投资净额的套期，其会计处理与现金流量套期相类另外4家则表示不涉及套期保值业务。似:套期工具中被认定为有效套期部分的利得或损失直接计人在套期会计的处理方面，涉及套期保值业务的7家上市银权益，在境外业务处置时再计入损益;无效套期部分的利得或行中，只有工商银行1家上市银行进行了套期会计处理，并详损失计入损益。细披露了套期会计相关信息，指出其套期保值类型为公允价值{二}套期保值会计准则的主要内容套期和现金流量套期。1公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下{二}上市公司套期会计准则应用存在的问题列规定处理:套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形1上市公司应用套期会计准则存在一定的主观性成的利得或损失应当计入当期损益:套期工具为非衍生工具的.第一，应用套期会计的一个重要问题是公允价值的计量，公套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期允价值的计量贯穿于整个套期会计的应用过程，而对于金融工具损益。被套期项目因被套期风险形成的和j得或损失应当计入当期不存在活跃市场的，主要采用估值技术确定其公允价值。我国上损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与市公司涉及的衍笠品大多是与境外投行私下签订的非标准化合可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量约的OTC产品。这些衍生品设计复杂、合约期限长、风险敞口很的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。大、交易风险大，且大量运用数学模