中级财务会计第03章节存货幻灯片.ppt

采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价： 实际成本大于计划成本的差异或进价大于售价的差异，做相反的会计分录。 2、发出商品如发生退回： 应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）： * 第三节 其他存货的核算 借：库存商品 贷：发出商品 借：商品进销差价 〖商业企业〗 产品成本差异 〖工业企业〗 贷：主营业务成本 〖节约差异〗 * 第四节 存货清查的核算 〖识记〗实地盘存制；永续盘存制。 〖领会〗实地盘存制的特点； 永续盘存制的特点。 〖综合应用〗存货盘盈的账务处理； 存货盘亏的账务处理。 本节考核知识点： 一、存货数量的确定方法 企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。 （一）实地盘存制〖名词解释〗 使用这种方法平时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差。通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。 * 第四节 存货清查的核算 实地盘存制，又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。 （二）永续盘存制〖名词解释〗 采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理。 为了核对存货账面记录，永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点。盘点可定期或不定期进行，通常在生产经营活动的间隙盘点部分或全部存货；会计年度终了，应进行一次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有不符应查明原因及时处理。 我国企业会计实务中，存货的数量核算一般采用永续盘存制。但不论采用何种方法，前后各期应保持一致。 * 第四节 存货清查的核算 永续盘存制，又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。 二、存货清查的账务处理 为核算企业在存货清查过程中查明的各项存货盘盈、盘亏和毁损的价值，企业应设置〖待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〗科目进行核算。 * 第四节 存货清查的核算 （一）审批前 1、盘盈的各种存货： 2、盘亏、毁损的各种存货： 注意： 采用计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异（或商品进销差价）。已计提存货跌价准备的，还应当同时结转存货跌价准备。 * 第四节 存货清查的核算 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ——应交消费税 （二）审批后 1、盘盈的存货，属于计算错误等原因导致的差错，可以采用追溯重述法和未来适用法： （1）在追溯重述法下： 期末： （2）在未来适用法下（我国准则和实务中采用）： * 第四节 存货清查的核算 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：以前年度损益调整等 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 2、盘亏、损毁的存货： 〖例23〗某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10,000元的原材料发生毁损，其进项税额为1,700元。经批准的处理意见是：由保管员赔偿10%，其余部分计入本期损益。该公司应作的会计分录如下： （1）盘出原材料毁损时： * 第四节 存货清查的核算 借：库存现金、原材料 〖残料价值〗 其他应收款 〖责任人赔偿〗 营业外支出 〖无法查明的其他损失〗 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11,700 贷