审计学-第7章-审计证据、审计工作底稿和审计抽样2.pptVIP

第七章 审计证据、审计工作底稿和审计抽样(2) 1 审计抽样概述 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括： （1）选取全部项目 （2）选取特定项目 （3）审计抽样 1 审计抽样概述 概念 定义：是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有被选取的机会。 特征：对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、测试的目的。 审计抽样的种类 按抽样决策划分： --统计抽样 --非统计抽样 按审计抽样所了解的总体特征划分： --属性抽样 --变量抽样 统计抽样和非统计抽样 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 ——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果 统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。 注意： （1）二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果. 审计抽样与审计程序 对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。 1 审计抽样概述 抽样风险和非抽样风险 1 审计抽样概述 抽样风险 概念：抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险 概念 ：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 抽样风险和非抽样风险的控制 1、对于抽样风险 ◆统计抽样时，可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。 ◆通过扩大样本规模控制抽样风险，只要有抽样就存在抽样风险，抽样风险与样本量成反向关系。 2、对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 ◆非抽样风险不能量化，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 1 审计抽样概述 样本设计 （一）基本要求 在设计样本时，审计人员应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 （二）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性。 （三）分层 总体存在重大的变异性，应应当考虑分层 （四）样本规模 （四）样本规模 ◆样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 ◆影响样本规模的因素包括： ◆样本选取 总体要求：要求审计人员选取的样本对总体来讲具有代表性。 样本选取的基本方法 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机数选样） 系统选样（等距选样） 随意选样（任意选样） 例题：假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？ 系统选样（等距选样） 选样间距 = 总体规模 ÷ 样本规模 系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。 1 审计抽样概述 样本结果评价 评价程序包括：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。 样本结果评价 （一）推断总体误差 1、控制测试中 注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。 2、细节测试中 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。 （二）形成审计结论 1、控制测试中的样本结果评价 将估计的总体偏差率与可容忍偏差率比较，从而考虑是否接受总体、 是否需要扩大测试范围或者追加审计程序。 2、细节测试中的样本结果评价 首先，审计人员必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整 账面记录金额。 然后，将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后， 审计人员应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍 错报相比较，从而考虑是否接受总体、是否需要扩大测试范围等。 2 控制测试中抽样技术的运用 实施控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种： （1）固定样本量抽样（2）停走抽样（3）发现抽样。 固定样本量抽样介绍