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第五章 审计抽样 本章重难点 一、选取测试项目的方法 二、选取样本的方法 三、抽样技术在控制测试中的应用 四、抽样技术在实质性程序中的应用 第一节 选取测试项目的方法 一、选取测试项目方法 1．三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 2．选取时主要考虑两个因素 （1）与所测试认定有关的重大错报风险； （2）对审计效率的要求。 注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。 一、选取全部项目测试 1、含义：是指对总体中的全部项目进行检查。 2、适用范围：适合细节测试，不适合控制测试。 3．特征 （1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； （3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 二、选取特定项目测试 1．含义：选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 2．适用范围：在细节测试和控制测试都适用。适用于有针对性的测试，抓大放小。 3．选取的特定项目 （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）存在高风险项目； （4）被用于获取某些信息的项目； （5）被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目测试不是审计抽样。 三、审计抽样 （一）概念和特征 1、概念 审计抽样是指注册会计师从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于百分之百的项目（样本）实施审计程序，获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。 2、审计抽样的特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 （二）适用条件 审计抽样方法是注册会计师审计时经常采用的审计技术方法。具体的适用情形有： 1、对认定项目缺乏了解时，可以采用审计抽样； 2、当总体项目数量太大时，可以使用审计抽样。 （三）获取审计证据时对审计抽样的考虑 1、风险评估程序通常不适宜使用审计抽样； 2、实施控制测试时（是否存有书面证据） （1）当控制的运行留下轨迹时，可以使用审计抽样 （2）当控制的运行未留下轨迹时，不涉及审计抽样 3、实施实质性程序时 （1）实施细节测试时，可使用审计抽样 （2）实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样 总结：在审计过程中，只有对留下了运行轨迹的内部控制实施的控制测试和对各类交易、账户余额的细节测试才涉及审计抽样。 （四）抽样风险和非抽样风险 注册会计师在进行审计抽样时，检查风险可能受到两方面因素的影响：抽样风险（与抽样有关）和非抽样风险（与抽样无关）。 抽样风险：注册会计师依据样本结果得出的结论，与对审计对象总体全部项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险； 非抽样风险：与审计抽样无关的因素导致注册会计师得出不恰当结论的可能性。 本章主要研究的是抽样风险。注册会计师在实施控制测试和实质性程序时，都有可能会面临抽样风险。 1、控制测试时的抽样风险 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。 控制测试时产生的抽样风险有： （1）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）——影响效果 （2）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）——影响效率 2、细节测试时的抽样风险 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 控制测试时产生的抽样风险有： （1）误受风险：CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）——影响效果 （2）误拒风险：CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎）——影响效率 注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。 3.5万元（已选取的重要性水平） 2.4万元 1.5万元（恰当的重要性水平） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 例 题 注册会计师评估的重要性水