电子商务对我国税法的影响及其纳税主体的确定.docVIP

管理与财富62电子商务对我国税法的影响及其纳税主体的确定摘 要】【关键词】1绪论电子商务的飞速发展标志着一个巨大的潜在税源的出现但税法概念的模糊和立法空白导致在传统税制环境下电子商务税收存在不少问题传统税收面临的潜在的税收风险。由于网络交易的虚拟化、非中介化和无国界化的特点使得传统税收理论中如纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税地点、减税免税等一些基本概念难以界定有些还应该被赋予新的内涵本文主要对电子商务纳税主体的确定方式进行了研究。2. 电子商务对我国税法的影响1、电子商务对税法主体的影响纳税主体也就是纳税人。现行税法规定的纳税人是指经工商行政管理机关批准登记的有一定???财产和资金及固定的生产经营场所能独立核算并能承担经济民事责任的法人或自然人。而电子商务是以因特网为基础的网络交易交易双方不一定要经过工商登记当然也就谈不上进行税务登记。双方只需一个网址一台电脑一台电话就可以进行交易。因此这样根本无法明确纳税义务人动摇了税法中“住所”的基本概念。2、电子商务对税法原则的影响电子商务的兴起直接造成税制公平原则失衡。按照税收公平原则要求对网络贸易与传统贸易取得的相似收入同样征税不能因贸易方式的不同而有所不同。然而由于网络交易具有与传统交易的不同特征这些不同特征大大削弱了税务机关获取信息的能力和对其进行征管的力度从事网络贸易的企业可以轻易避免纳税义务由此造成从事网络贸易企业与传统贸易企业之间的税负不公。另外网络贸易企业的税负远远低于传统贸易企业税负将诱导传统贸易企业纷纷上网迈进网络空间的“免税区”造成电子商务税收流失。随着电子商务的进一步发展这种税负不公现象将大量涌现。3、电子商务对课税对象的影响课税对象是指对什么征税这里的“什么”是指产品、劳务无形资产等等。在电子商务的情况下电子商务贸易在一定程度上改变了产品的性质将传统的以有形则产形式表现的产品转化为“数字化资讯”在国际互联网上传送如此则难以断定交易者一所提供的究竟是产品、劳务、还是无形资产如知识产权从而使原有征税对象的性质变得模糊不清征税对象难以划分。征税对象不确定税种就无法确定征税机关也就无法进行税收的征收和管理。3. 电子商务纳税主体的确定3.1 在法律上确定电子签名法对于识别纳税义务人的作用电子签章在电子商务的应用和发展过程中是一个非常核心的环节它的作用有二个方面1、对电子商务中主体身份的识别从技术角度是一个比较完善的一套技术通过这个可以识别电子商务的主体有了主体识别以后相应权利、义务相应的合同相应的行为的责任才能落到实处才能有人、机构来承担这样显然电子商务从虚到实从风险的不确定到确定从非规范化到规范化的扭转的一个核心的部分注重电子签名在电子商务主体认定中的关键作用。2、电子商务中增值税纳税人的认定对国内电子商务和现行税法一致以卖方企业为纳税人对跨国全功能模式下的电子商务在消费地征税原则下消费地征税机构有征税权纳税人的认定将依据所采用的消费地不同而不同。假设A国卖方与B国买方进行全功能模式的电子商务A国卖方是企业法人卖方为个人的暂不考虑。我们按照消费地的两种选择展开讨论。选择一采用以买方居住国或税务登记国为消费地的标准。若买方是企业法人即B2B则纳税人就是B国企业若买方是个人即B2C由于个人没有进行税务登记加大了征税难度需要采取其他认定标准。当A国企业在B国的贸易额达到一定数量消费地B国将会根据国际税务协议要求卖方A国企业在B国进行特殊税务登记。所以对于买方是个人的情况若A国企业已于B国进行特殊税务登记就与国内征收情况一致纳税人是A国企业。若A国企业没有进行特殊税务登记则需要A国企业先在A国纳税再通过买卖双方所在国税务机构进行税收转移当然交易双方所在国必须是税收协约国也可以由B国买方个人白行向本国税务机构申报缴纳税款但实施难度一也许更大。选择二采用以电子商务中介人所在地为消费地的标准。纳税人就是提供买方服务的网络服务商ISP或者是买方付款的结算卡开户行。从上面两种纳税地点与纳税人认定的选择来看选择一更符合税收征管原则但是征税时会有不少难度选择二较容易实现但以电子商务中介人作为纳税人尚欠合理。本文认为更为合理的选择是主要方式采用以买方居住国或税务登记国为消费地的标准买方若是企业则在本国纳税买方若是个人且国外卖方企业没有在本国进行特殊税务登记的可以以买方付款的结算卡开户行作为扣缴义务人。3.2 在技术上确定从技术上来说主要有四种方法可用于识别纳税人身份1、网站所有人参与到公共的注册登记和身份识别号码系统中即要求从事电子商务的企业和个人通过登陆税务机关的主页申请数字化税务登记申请时要按要求税务登记文书提交银行