第九章 衍生金融工具会计（课件）.pptVIP

高级财务会计课程组 * （5）2007年7月25日，反映被套期项目应收账款的收回以及套期工具期权合同的履行： ①借：套期损益 30 000 贷：被套期项目——应收账款 30 000 ②借：银行存款（英镑） 4 860 000 贷：被套期项目——应收账款 4 860 000 ③借：套期工具——期权合同 2 500 贷：套期损益 2 500 ④借：银行存款（美元） 4 893 000 贷：银行存款（英镑） 4 860 000 套期工具——期权合同 15 400 套期损益 I7 600 高级财务会计课程组 * 从上例可以看出，若不采用套期保值措施，B公司被套期项目因汇率变动产生的损失额为 33 300美元（－8 400＋11 700＋30 000）。套期工具产生的利得为23 000美元（－7 000＋9 900＋2 500＋17 600）。因此，采用套期保值措施后，B公司上项交易因汇率变动产生净损失降至 10 300美元（23 000－33 300），该数额即为“套期损益”账户借方净发生额。 高级财务会计课程组 * 中国一家出口商于20×5年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为＄100 000，购销合同订明购货方应于20×6年2月1日支付货款。 中国出口商于20×5年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出＄100 000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。 有关汇率如下： [例6] 公允价值套期 20×5年11月3日即期汇率： ＄1=￥8.35 20×5年11月3日90天远期汇率：＄1=￥8.2 20×5年12月31日即期汇率： ＄1=￥8.3 20×6年2月1日即期汇率： ＄1=￥8.14 该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理… 高级财务会计课程组 * 日期 内容 账务处理 20×5年11月3日 销售商品 借：应收账款——美元户 835 000 贷：主营业务收入 835 000 20×5年12月31日 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 借：套期损益 5 000 贷：被套期项目——应收美元账款 5 000 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 5 000 贷：套期损益 5 000 20×6年2月1日 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 借：套期损益 16 000 贷：被套期项目——应收美元账款 16 000 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 16 000 贷：套期损益 16 000 收回货款 借：银行存款——美元户 814 000 贷：被套期项目——应收美元账款 814 000 履行期汇合约 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 814 000 贷：银行存款——美元户 814 000 借：银行存款——人民币户 820 000 贷：应