2013企业所得税年报讲解培训讲解.ppt

企业所得税年报培训;本次讲课的主要内容: 一、企业所得税的基本知识 二、企业所得税年度申报附表三的讲解 三、财产损失 ;一、企业所得税的基本知识;1、纳税人;居民企业;非居民企业;2、税率;3、应纳税所得额;4、资产的税务处理;自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础。 这个同会计规定有差异，会计是以资产达到预定可使用状态时发生的支出为账面价值的。 在这里可能发生达到了预定可使用状态，但是还没有竣工结算的情况，就会造成计税基础同账面价值不一致。 例如：企业建造一栋厂房，2014年1月达到预定可使用状态，发生支出100万，但是2月才办理了竣工结算又发生支出10万，此时该资产的账面价值为100万，但是计税基础为110万。 ;在这点上涉及一个税收政策;融资租入的固定资产： 计税基础：融资租赁合同中约定的付款总额和承租人签订合同中发生的相关税费之和 账面价值：融资租入的固定资产以最低租赁付款额现值同公允价值孰低+初始直接费;通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 。 在这些点上税收同会计之间基本没有差异，都是以公允价值进行计量的。 例如，某企业接收捐赠设备一台，对方开具专用发票，价款100万，税额17万。 借：固定资产100 应交税费——应交增值税（进项）17 贷：营业外收入117 计税基础同账面价值一致，都为100万。;第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：　　（一）房屋、建筑物，为20年；　　（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；　　（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；　　（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；　　（五）电子设备，为3年。 ;第五十九条、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 这个同会计的表述不一致，税法上的净残值，一经确定，不得变更。 而会计上的净残值，一经确定，不得随意变更。 会计上的净残值可以变更，属于会计估计的变更，但税法上确定以后就不得变更。;加速折旧;（一）缩短折旧年限 （二）双倍余额递减法 （三）年数总和法;企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料： 　　（一）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明； 　　（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明； 　　（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明； 　　（四）主管税务机关要求报送的其他资料。 ;例：某企业2013年1月建造一个厂房，购买原材料100万元，进项税额17万，支付人工工资10万元，使用自产的水泥成本50万元，使用外购的钢材30万元，该厂房于2013年12月完工，企业按照10年折旧。 1、购买原材料并用于厂房时 借：工程物资117 借：在建工程：117 贷：银行存款117 贷：工程物资：117 2、支付工资 借：在建工程10 贷：应付职工薪酬10 3、使用自产水泥 借：在建工程：58.5 贷：原材料—水泥50 应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5 4、使用外购钢材 借：在建工程35.1 贷：原材料—水泥30 应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1 5、完工时：借：固定资产220.6 贷：在建工程220.6 ;5、完工时：借：固定资产220.6 贷：在建工程220.6 此时企业固定资产的账面价值220.6万元，按照10年折旧，每年折旧22.06万元。 但是税法规定应当按照20年折旧，每年折旧11.03. 此时企业在进行纳税申报时应当调增所得额22.06-11.03=11.03万 如果企业按照加速折旧，并在2014年1月进行了备案，那么最少可以按照12年折旧。 此时税法每年