第章_增值税会计核算.ppt

国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 ? 国税发〔1998〕137号 3 产品或外购商品用于对外投资 会计处理同中财规定 1.按换出资产的公允价值计量 2.按换出资产的账面价值计量 1.直接减免增值税的会计处理 借记应交税费-应缴增值税（减免税款） 贷记营业外收入 2.先征后返、即征即退增值税的会计处理 借记其他应收款 贷记营业外收入 6.增值税优惠的会计处理 2.4小规模纳税人增值税处理 小规模纳税人增值税采取简易计算办法 应纳增值税=销售额×征收率 销售额为不含增值税的价款和价外费用 征收率为： 小规模3% 设“应交税费——应交增值税”三栏式明细帐 购货时，无论取得何种发票，将全部支出（包括增值税）打入成本。 销货时，开出普通发票，价税分离后，分别入销售帐和应交增值税明细帐 五、增值税筹划 增值税的税收筹划主要包括： 1.增值税纳税人的筹划 2.增值税计税依据的筹划 3.增值税减免税的筹划 1.增值税纳税人的筹划 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 ：无差别平衡点增值率判别法 一般来说，对于增值率高的企业，作为小规模纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。 在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。 无差别平衡点增值率 某企业增值率为10%，其做增值税一般纳税人（进销项的适用税率为17%）还是做小规模纳税人（3%）划算？ 假设含税销售收入为100元 小规模纳税人缴纳增值税=100/（1+3%） ×3%= =2.912 一般纳税人缴纳增值税（10%） =（100/（1+17%）-90/（1+17%））×17%=1.45 一般纳税人缴纳增值税（20%） =（100/（1+17%）-80/（1+17%））×17%=2.905 如何计算无差别平衡点增值率 假设含税收入为100元,小规模纳税人税率3%……… 100/1.03 × 0.03 =（100/1.17）× 0.17-（100×（1-X））/1.17） × 0.17 Ｘ既为无差别平衡点增值率 实际增值率大于无差别平衡点增值率，做小规模纳税人较好 如何计算无差别平衡点增值率 假设含税收入为100元,营业税税率3%……… 100 × 0.03 =（100/1.17）× 0.17-（100×（1-X））/1.17） × 0.17 Ｘ既为无差别平衡点增值率 实际增值率大于无差别平衡点增值率，做营业税纳税人较好 增值税纳税人的筹划 销货税率 进货税率 营业税率 增值率 17％ 17％ 5％ 34.41％ 17％ 17％ 3％ 20.65％ 17％ 13％ 5％ 14.23％ 17％ 13％ 3％ －3.77％ 13％ 13％ 5％ 43.46％ 13％ 13％ 3％ 26.08％ 13％ 17％ 5％ 56.76％ 13％ 17％ 3％ 43.47％ 增值税纳税人的筹划　　Ｐ７１ [２－３７] 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2011年度，该公司取得装修工程收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。该公司销售材料适用增值税税率17％，装饰工程适用的营业税税率3％。试判别该公司缴纳何税种合算？ 增值率=(1200-936)÷1200×100％=22％ 增值率22％大于无差别平衡点增值率20.65％，企业选择缴纳营业税合算。 可节约税收额为： （1200÷1.17×17％－136）－1200×3％ ＝38.36%－36＝2.36（万元） 2.增值税计税依据的筹划P72 销项税额的税收筹划 [２－３８] 华润时装经销公司商品销售的平均利润为30％，该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。现有三个方案: 方案一：让利20％销售，即8折销售； 方案二：赠送 20％的购物券； 方案三：返还 20％的现金。 请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。 如何决策 现金流 赠送货物的滞销、贬值、虚高 返券 企业文化 例题一 P51 某工业一般纳税人，1月份有关业务如下： 1、购进货物，取得专用发票，列明价款20 000元，税额3 400元，另支付运费500元，货已入库。 2、购进货物，取得普通发票，列明金额10 300元， 货已入库。 3、购进农产品，收购凭证上金额30 000元，另支付运费1 000元，货已入库。 4、进口货物，到岸价10 000美元，汇率1：7，关税10%，取得完税凭证，货物已入库。 例题一（续） 5、收回委托加工货物一批，支付加工费50 000元，提货时支付增值税8 500元，