第六章 长期股权投资,财务会计学人大第六版配套课件.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 同时成本法转为权益法分录：（a）将原账面成本转为新投资成本 （60万-3万=57万） 借：长期股权投资——投资成本 60 万 贷：长期股权投资 60 万 （b）投资成本为198万元（138万+60万元），享有分额为210万元（660万-20万+60万=700万元），投资成本小于享有分额借：长期股权投资——投资成本 12万 贷：营业外收入 12万 （5）2004年乙公司实现利润120万元，甲确认下半年投资收益 借：长股——损益调整 18万 贷：投资收益 18万 （6）2005年5月甲宣告股利20万 借：应收股利 6万 贷：长股——损益调整 6万 （7）2005年乙发生亏损 借：投资收益 60万 贷：长股——损益调整 60万 本章总结： 一、初始计量（只是成本法的初始计量） 同一控制、非同一控制、合并外 二、核算方法 成本法 权益法（注意初始计量） 重点：计量、成本法与权益法基本核算 难点：计量、权益法投资收益确认、方法转换 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *  第四节、长期股权投资的减值准备 投资企业于资产负债表日对长期股权投资存在可能发生减值的迹象，其可收回金额（或现值）低于账面价值， 应当计提减值准备。 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 （长期股权投资减值准备提取后，在以后会计期间不得转回） 《06年会计准则》改变了旧准则固定资产、无形资产、长期股权投资的减值准备计提后可以转回的做法。这三种资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 原因： 考虑到固定资产、无形资产、长期股权投资等资产发生减值后， 一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值； 另一方面从会计信息稳健性要求考虑，避免了确认资产重估增值和操纵利润，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。 例如：股价的影响因素比较多,如果长期股权投资可以转回的话,有些公司会通过这个调节利润.比如先放出假消息,股价大跌,过段时间再辟谣,股价又回升.这样想怎么调节利润都可以,所以就规定不能转回.总体来说转回是正常的思路,但是为了防止别人钻空子,所以就规定不能转回.相对于固定资产、无形资产等资产而言，存货的市场价格容易从活跃市场中获得，对于企业对存货跌价的提取和转回，审计都容易调查，所以允许。 第六节、长期股权投资的处置 1.结转投资账面价值，收取价款与账面价值的差额确认为投资收益； 2.权益法核算原计入资本公积的金额，处置时转入投资损益。 3.结转相关减值准备。 P128【例6-14】 第五节、长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资持股比例变动，导致核算方法改变。 成本法——权益法 权益法——成本法 一、成本法转为权益法 1.无重大影响因追加投资而具有重大影响 处理方法：P126 （1）原投资成本与享有份额的差额 a.投资成本大于享有份额，不调整 b.投资成本小于享有份额，调整投资账面价值，调整留存收益（10%计入盈余公积，其余计入未分配利润） （2）原投资日至再投资日对方可辨认净资产公允价值变动 a.属于实现利润部分，调整投资账面价值，调整留存收益 b.属于其他变动部分，调整投资账面价值，调整资本公积 （3）新投资成本与享有份额的差额 a.投资成本大于享有份额，不调整 b.投资成本小于享有份额，调整投资账面成本，计入营业外收入 [例6-11] 2.因减资由控制变为共同控制或重大影响（P127） （1）比较剩余投资成本与享有份额 a.投资成本大于享有份额，不调整 b.投资成本小于享有份额，调整投资成本，调整留存收益 （2）原投资日至转为权益法核算日对方可辨认净资产公允价值变动 a.属于实现利润部分，调整投资账面价值，调整留存收益 b.属