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吉峰农机2010：买子公司给钱了吗？ 项 目 本年金额 上年金额 取得子公司及其他营业单位的有关信息 1.取得子公司及其他营业单位的价格 48,143,355 1,500,000 2.取得子公司及其他营业单位支付的现金和现金等价物 48,143,355 1,500,000 减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物 55,221,592 508,000 3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 －7,078,237 992,000 处置子公司及其他营业单位的有关信息（略） 现金流量表附注——现金和现金等价物的具体内容与变化：中国武夷2010 现金和现金等价物的有关信息 本年金额 上年金额 一、期末可随时变现的现金 777,185,764 1,236,368,818 其中：库存现金 5,773,990 8,517,957 可随时用于支付的银行存款 746,762,986 1,227,807,637 可随时用于支付的其他货币资金 24,648,787 43,224 二、期末可随时变现的现金等价物 0 0 其中：三个月内到期的债券投资 0 0 三、期末现金及现金等价物余额 920,488,944 1,315,669,333 减：母公司或集团子公司使用受限制的现金和现金等价物 143,303,181 79,300,515 四、期末可随时变现的现金及现金等价物 777,185,764 1,236,368,818 第三节 影响现金流量变化的主要原因分析 影响经营活动现金流量变化的主要原因 行业特点 不同行业的商业惯例不同 发展阶段 营销策略 收付异常 关联交易 异常运作 错编或编错 前者主观故意，后者是态度与水平问题 影响现金流量变化的主要原因分析 影响投资活动现金流量变化的主要原因分析 扩张加剧 战线收缩和处置不良固定资产 投资收益获取 影响筹资活动现金流量变化的主要原因分析 融资环境 不当融资与理财能力 银行承兑汇票结算 其他：企业对现金流量表的可能操纵 总体来说，现金流量表的操纵是很难的，但也不是不可能，尤其是CPA和银行不负责任时。 经营活动现金流陷阱设置 经营活动现金流陷阱设置 直接虚构进账单、对账单，虚增银行存款 将筹资性流入、投资性流入粉饰为经营性流入，将经营性支出放到投资性支出 人为夸大经营活动现金流入量而减少现金流出量 利用合并会计报表的合并范围调整经营活动现金净流量 对应收账款期末余额的调节 对应收票据贴现 通过收到的税费返还调节经营活动的现金流量 通过对“其他收到的与经营活动有关的现金”项目的操纵来调节经营活动的现金流量 掩盖关联方占用上市公司资金的行为 虚构良好的现金流——蓝田股份 年 份 2001 2000 1999 1998 经营活动净现金流 －14656 78583 69128 30023 投资活动净现金流 －16844 －71532 －70881 －45568 筹资活动净现金流 38225 －9612 6195 2641 现金净流量 6725 －2561 4442 －12904 经营活动现金流陷阱设置 第七章 合并报表分析与财务质量 企业合并的类型 与合并报表有关的若干重要概念 合并报表的一般原理 合并报表分析与财务质量 第一节 企业合并的类型 一、企业合并的分类 二、企业合并的主要原因 企业合并的界定 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 这个报告主体可能是个别报告主体，也可能是合并报告主体。 报告主体的变化产生于控制权的变化 合并里面，必须要求构成业务，否则不算合并。 业务，是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。 一、企业合并的类型 按法律形式分 企业合并的方式 控股合并 吸收合并 新设合并 A+B=A+B A+B=A A+B=C 企业合并的类型 按合并所涉及的行业划分 汽车制造企业 汽车制造企业 汽车零配件生产企业 房地产开发企业 横向合并 纵向合并 跨行业合并 企业合并的类型（会计实质） 按企业会计准则的划分 同一控制下合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 通常是指企业集团内发生的合并 非同一控制下合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 二、企业合并的主要原因 实现增长 通过合并，进入某个新