2010年企业所得税汇算清缴工作最新变化暨扣除和填报技巧（绿色封面） ( 2).doc

34项暂时性差异和26项永久性差异分析表 暂时性差异一览表 暂时性差异项目 产生暂时性差异的原因 1 应收账款、其他应收款、预付账款等 (1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。 2 交易性金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 3 可供出售金融资产 会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。 4 长期股权投资 在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。 在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。 税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 5 贷款 呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。 6 存货 (1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。 7 持有至到期投资 8 商誉 9 固定资产 (1)弃置费、残值、固定资产折旧减值准备等因素导致不同年(2)《企业会计准则第21号——租赁》中规定承租(4)应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超(5)2007年12月31日前内资的房地产企业将开发产品转作固定2008年1月1日以后发生的 续表 序号 暂时性差异项目 产生暂时性差异的原因 10 投资性房地产 (1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；(2) 11 在建工程 12 无形资产 (2)使用寿命不确定的10年的期限分期扣除150％确认 13 开办费 2007年12月312008年1月1(开办费)”、贷记“银行存款”等科目，计 14 非货币性资产交换 取得的非现金资产 成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。 15 以改组方式 取得的非现金资产 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税基础(历史成本)结转。 16 企业的存货、固定资产、无形资产和投资 发生永久或实质性损害 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金额可以由中介机构评估确定；已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。 17 汇兑损益 2007年度汇兑损益(收益、损失)根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)不确认所得，在2007年汇缴时已作纳税调整的，在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。 18 应付账款、 其他应付款、 预收账款 (1)由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，应并入所得征税，实际支付时纳税调减；(2)逾期包装物押金或超过12个月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减。 19 预计负债 除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。 20 应付职工薪酬 (1)工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实扣除；(2)提而未缴的社会保险费和住房公积金，在实际支付时据实扣除。 21 预收账款 房地产企业取得的预收账款作为负债处理，但税法规定应按照预计利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时，作纳税调减处理。 22 广告与宣传费 (1)2007年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转以后3年在税法的标准范围内扣除；(2)从2008年起，生