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财税（2014）116号 两个计税基础的确定 1、 B企业取得A企业股权的计税基础（按照59号） 投资企业取得被投资企业股权的计税基础应用其投资的非货币资产的原有计税基础减去非股权支付，加上因非股权支付确认的所得。 B企业取得A企业股权的计税基础为75万（100-50+25）。 2、 A企业取得B企业非货币资产计税基础（按116号） A企业取得B企业非货币资产的计税基础，按照116号文的规定，应按公允价值200万确认。 * chfght 国家税务总局2015年33号公告 财税（2014）116号的配套政策 主要内容： 一、非货币性资产投资政策对企业类型的要求 根据116号文件第一条规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。” 考虑到核定征收企业通常不能准确核算收入或支出情况，公告明确只有实行查账征收的居民企业才能适用上述政策。 * chfght 国家税务总局2015年33号公告 　二、116号文所称的“不超过5年期限”的理解 （2014）116号文件第一条规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”  这里所指的“不超过5年期限”，是指从确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间。首先要求5年的递延纳税期间要连续、中间不能中断；其次明确“年”指的是纳税年度。 * chfght 国家税务总局2015年33号公告 　三、关联企业间非货币性资产投资的收入确认 　企业非货币性资产投资收入确认时点的一般规定： （2014）116号文件第二条规定，“企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。” * chfght 国家税务总局2015年33号公告 　 关联企业之间发生非货币性资产投资行为，可能由于关联关系而不及时办理或不办理股权登记手续，以延迟确认或长期不确认非货币性资产转让收入，实际上延长了递延纳税期限，造成对此项政策的滥用。 为防止此种情况发生，公告要求：关联企业之间非货币性资产投资行为，自投资协议生效后最长12个月内应完成股权变更登记手续。如果投资协议生效后12个月内仍未完成股权变更登记手续，则于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。 * chfght 国家税务总局2015年33号公告 　四、企业非货币性资产投资同时符合多项政策的税务处理 由于企业非货币性资产投资行为，可能同时符合财税〔2014〕116号、财税〔2009〕59号及财税〔2014〕109号相关规定，公告允许企业选择其中一项政策执行，但一经选择，不得改变。 * chfght 国家税务总局2015年33号公告 　五、适用非货币性资产投资递延纳税政策的申报  1、《非货币性资产对外投资递延纳税调整明细表》。此表由企业在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，向主管税务机关报送。旨在确认每年递延的应纳税所得额，为税务机关加强后续管理奠定基础。 2、纳税人应填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类，2014年版）中“A105100 企业重组纳税调整明细表”第13行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目。 * chfght 企业所得税政策解读 国家税务总局2015年48号公告 《关于企业重组业务企业所得税 征收管理若干问题的公告》 * chfght 国家税务总局2015年48号公告 国家税务总局公告2010年第4号的修订和补充 一、《公告》起草的背景 一是实施新政策需要：财税〔2014〕109号、财税〔2014〕116号 的发布。 二是推进行政审批制度改革的需要：“企业符合特殊性税务处理规定条件业务的核准” 已取消。转变企业重组特殊性税务处理管理方式已成当务之急。 三是进一步加强后续管理的需要：企业重组的特殊性税务处理涉及到资产转让所得的递延处理和资产计税基础的调整问题，需加强后续管理。 四是进一步规范和优化管理的需要。  * chfght 国家税务总局2015年48号公告 二、《公告》的基本框架 对企业重组特殊性税务处理的申报管理和后续管理事项进行了规范和修订，重新设计了报告表和附表，规范申报资料，优化了征管流程，明确了征收管理的相关要求。 为强化政策效应分析，还设计了专门的统计表，以利于重组递延纳税效果的总量分析和结构分析。《公告》修订了2010年的4号公告