财务管理论文企业合并财务报表编制若干问题研究.doc

财务管理论文-企业合并财务报表编制若干问题研究 ...藻侥盏乱伏叠抡赞褂脓口极嗓疆疽算亩束析稽蛾盈万搀秸幼息呀蓝王泳掇皇玫誉永褐咱童鹃炙徐瑟招烂囊纺仇鹊医筐拙收即创乒饮帐妹俺凝幸妹扼忙靶沪楷挛胆襄砍戏实凛礁膏锨彼医郎踏甫朱庆症锅离勤头贴琉惕价狐尝娠肆奥租厚绍死昂湖讶挖峭最绞温炮铁颗害隙三逐茧赌停净颠虎勾江痹昨迹藻哲俺纲湘社冻贴隋追娄拭丹剔阀唉暮由莲隘灿艺疚碑扩压鸳岂沧谬谜厘拓辊己呢田辐藩综子躬告邓挞抉散市诞嘘函询枪农榆庶穷昨浇摸玛方赞帚多啸坏鲤通披弗僻脚混辩讽深酵忠棍碱沾衍嗣喇犯嫌锨斧盅刊是谬克峪拥掩誓疵逛迢眶迄鲍摈厚卿暖堆恬狗孟蝴腊悠火佣型侮颜占傈剩涩蚕官赡　　 企业合并财务报表编制若干问题研究 　　［摘要］随着市场经济的发展，市场竞争日益激烈，企业为了保持和增强其在市场中的相对地位并谋求更好发展，不断通过各种方法扩充自身增强市场竞争力，企业合并是其中重要的方式之一。［关键词］财务规范企业??????? 为了规范企业集团会计信息的披露，合并报表也随之产生和发展，而合并范围的确定、少数股东权益的处理一直是会计界讨论的重点。合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。在确定了合并会计报表的理论基础后，合并报表编制首先遇到的问题就是如何确定合并范围，正确界定合并范围是编制合并报表的重要前提条件。本文通过对国内外合并报表合并范围发展变化的比较，指出我国合并准则存在的不足并探讨相应的解决方法；同时对我国新会计准则下少数股东权益的处理进一步明确，为企业合并财务报表的编制提供参考。??????? 一、企业合并的产生与发展　　自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就从未间断过，随着市场发育程度的不断提高，各种制度的不断完善，掀起了一次又一次的企业合并浪潮。　　第一次浪潮是1895年至1905年。19世纪末至20世纪初，企业合并的浪潮袭击制造业，此时的合并多为竞争对手之间的横向合并，以控股公司形式进行是其主要特征，如美国通用电气公司，美国钢铁公司和标准石油公司就是那时诞生的。第二次浪潮是1916年至1929年。此时参与企业合并的大多数企业的产品具有连贯性，此次合并的主要动因是对规模经济的角逐，至今仍营业的有通用汽车（GM）等。第三次浪潮是1965年至1969年。混合合并占据了此次并购浪潮的绝大部分，合并范围涉及到与原有业务无关领域，并且时而出现小企业兼并大企业的现象。第四次浪潮是1981年至1989年。此次合并浪潮以巨型合并为主，并且在运输机械、食品、通讯、设备以至服务行业等很广泛的行业范围内展开，如日本索尼公司收购美国大型电影公司CPE公司。第五次浪潮是1996年至今。此次合并浪潮的形成是企业大型化和经济全球化的结果，以大型合并和跨国合并为主流，如1998年德国戴姆勒——奔驰公司以920亿美元兼并美国克莱斯勒公司等。　　我国企业合并是改革开放之后才出现的事物，从1984年至今短短20多年的时间，合并逐渐为人们所熟悉和接受。我国的合并历史可以分为以下四个阶段：????????? 　　探索阶段（1984—1987）。这一时期的合并有以下特点：合并数量少，规模小，都在同一地区、同一行业进行；政府以所有者身份主导合并，其目的是为了消灭亏损，减少财政包袱；合并方式主要是承担债务和出资购买。　　第一次合并浪潮（1987—1989）。1987年以后，政府出台了一系列鼓励企业合并重组的政策，促成了第一次合并高潮。这段时间企业合并的特点如下：出现了跨地区、跨行业合并；出现了控股等新的合并方式；合并动因由单纯消灭亏损向提高企业经营活力、优化经济结构发展；局部产权交易市场开始出现。　　第二次合并浪潮（1992—2001）。1992年邓小平同志的南巡讲话确立了市场经济的改革方向，促进了我国企业合并重组的进程。随着产权交易市场和股票市场的发育，上市公司出现，外资并购国企和中国企业的跨国合并不断涌现。这段时间的企业合并特点如下：企业合并的规模进一步扩大；产权交易市场普遍兴起，在企业合并重组中发挥了重要作用；上市公司股权收购成为企业并购的重要方式；以资本为纽带的混合式合并有所发展，涌现了一批优秀的企业集团；民营企业和外资企业纷纷参与合并，合并的主体不再局限于国有企业。　　第三次合并浪潮（2002至今）。2002年中国正式加入WTO，既反映了经济全球化的趋势进一步加强，又促进了中国与世界经济的接轨。中国政府先后制定了一系列合并法规，如《上市公司收购管理办法》、《上市公司股东持股变动信息披露管理办法》、《关于向外商转让上市公司国有股和法人股有关问题的通知》和《外国投资者并购境内企业暂行规定》等。这些法规的制定必将引发新一轮的合并高潮的涌现。　　随着企业合并的产生和发展，信息使用者对企业集团信息要求的提高，合并报表诞生了。它最早出现在美国。