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第六章 负债 本章首先介绍负债的概念及其分类，在此基础分别按照不同债权人介绍流动负债的核算与管理，按照不同筹集方式介绍长期负债的核算与管理，进而简要阐述债务重组及或有负债的要点，最后介绍负债会计信息的分析。 负债概述 负债的定义和特征 负债的特征 负债主要具有以下特征： 负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 负债是在将来某个时日履行的强制性责任 负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 负债金额能够用货币单位计量或估计 负债的分类 根据其偿还期的长短可将负债划分为流动负债和长期负债。 流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务； 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 负债筹资的资本成本较低。若举债经营所获得的投资报酬高于长期借款的利息率，则超过部分的盈余全部归所有者； 举例 财务风险大，缺乏财务上的灵活性。 长期负债的利息，是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出; 长期负债到期必须偿还，而股票则不需要企业偿还。 企业的经营决策，尤其是财务决策往往受到长期债务合同的制约和限制； 负债的核算 在实际工作中为了便于管理，可以将流动负债按照债权人的不同进行分类。 对贷款人的负债 对供应商的负债 对客户的负债 对贷款人的负债 流动负债中对贷款人的负债主要记录在“短期借款”和“应计利息”帐户。 短期借款账户用于核算企业借入期限在一年以下的各种借款的本金 应计利息：记录企业已经发生但尚未支付的利息费用 长期借款 长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入、偿还期限在1年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。 设置“长期借款”账户。该账户的贷方登记借款本金和发生的利息，借方登记归还的本金和利息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。 长期借款的利息计算 长期借款利息计算有两种方法：单利和复利。 单利是指只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为： 本息和=本金×（1+利率×年数） 企业借入2年期的借款10，000元，年利率为10%，2年后本息和、即到期值为： 10,000×（1+10%×2）= 12,000元 长期借款的利息计算(续) 复利是指经过一定时期（如一年）的利息，连同本金一起再计利息，俗称利滚利。复利方式下到期本息和的计算公式： 本利和=本金×（1+利率）年数 10,000×（1+10%）2 = 12,100元 复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际资本市场上通行复利计息方式。 借款利息的处理 企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。 企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。 对供应商的负债 企业对供应商的负债主要通过“应付票据”和“应付帐款”计算和反映。 “应付票据”账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。 “应付账款”账户贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额，余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。 应付账款购货折扣处理 总价法——“商品采购”、“材料采购”、“应付帐款”等帐户均按照折扣前的价格入帐。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理 净价法——“商品采购”、“材料采购”、“应付帐款”等帐户均按照折扣后的价格入帐。如果因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理 净价法和总价法都符合会计准则。 总价法和净价法的比较 对客户的负债 对购货方的一项负债一般是购销双方协议商定，由购货方预先支付部分订金给供应方而发生的供应方企业的预收账款，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。 例如：对50000元的销售合同，预收20000元订金 对客户的负债(续) 为了更好地吸引顾客，企业在销售产品时通常附带产品质量保证书，承诺在规定期限内对所售产品的质量负责。 对职工的负债（应付职工薪酬） 企业对职工个人的一种负债，包括： 向职工支付的工资、奖金、津贴、福利费等； 支付工会经费、职工教育经费； 国家规定缴纳的社会保险费和住房公积金； 非货币性福利； 以现金与职工结算的股份支付； 因解除劳动关系给予职工的补偿。 设“应付职工薪酬”科目， 反映应付职工薪酬总额； 及工效挂钩企业提取的工资及工资增长基金。 职工薪酬的确认和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬