职业道德基本原则与概念框架 审计.docVIP

第五章 职业道德基本原则与概念框架 （一 职业道德基本原则 1.诚信原则 2.独立原则 3.客观原则 4.专业胜任能力和应有的关注原则 5.保密原则 6.职业行为原则 （三）诚信原则对会员的最基本要求（教材P87） 诚信原则对会员提出的工作思路 诚信原则基本要求 1．诚信原则要求 要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。 2．禁止情形 （1）含有重大虚假或误导性陈述； （2）含有草率提供的陈述或信息； （3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 3．防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。 四）独立性概念（教材P88） 包含两个方面 各个方面的内涵 实质上 实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； 形式上 形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 五）保密原则（教材P89） 保密原则对会员提出的工作思路 保密原则基本要求 1．保密原则的基本要求 （1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； （2）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 2．会员无意泄密的可能性 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向直系亲属、近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。 3．需要会员保密的客户或雇佣单位 （1）现有客户或雇佣单位； （2）预期的客户或雇佣单位； （3）终止与客户或雇佣单位的关系以后仍然应当对从这些客户或雇佣单位的职业关系和商业关系中获知的信息保密。 4．会员可以披露客户涉密信息的情形 （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：接受行业协会或监管机构的质量检查、答复行业协会或监管机构的询问和调查、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益和遵守执业准则或道德要求。 5．会员披露客户涉密信息需要考虑的因素 （1）如果客户或雇佣单位同意会员披露涉密信息时，所有相关方的利益是否会受到损害； （2）是否了解和证实了所有相关信息； （3）预期的沟通方式和沟通对象。 （六）职业道德概念框架给会员提供的工作思路（教材P91） 1. 职业道德概念框提出的工作思路 环节 各环节的工作思路 第一个环节 首先，识别对遵循职业道德基本原则的威胁； 第二个环节 然后，评价已识别威胁的重要程度； 第三个环节 第三，采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 2. 职业道德概念框架的工作思路如下图所示： （七）职业道德基本原则产生威胁的五种情形（教材P93～94） 五种威胁情形 各种威胁的具体表现 1.自身利益威胁 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商； （6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 2.自我评价威胁 （1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。 （七）职业道德基本原则产生威胁的五种情形（教材P93～94） 续表 五种威胁情形 各种威胁的具体表现 3．过度推介威胁 （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 4．密切关系威胁 （1）项目