营业税税收筹划——营业税征税范围税收筹划.pptVIP

* 第五章 营业税的税收筹划 学习目的： 在了解营业税一般规定的基础上，掌握营业税在纳税人、税率、征税范围、计税依据等方面的税收筹划。 学习重点： 计税依据的筹划。 * 5.1 纳税人的税收筹划 5.1.1 纳税人的法律界定 5.1.2 纳税人的税收筹划 5.1.2.1 避免成为营业税的纳税人 5.1.2.2 纳税人之间的合并 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。 5.1.2.3 利用兼营销售与混合销售 根据无差别平衡点增值率 及抵扣率的原理，合理选择是作为增值税纳税人还是营业税纳税人。 * 案例5-1（P156）（利用境外子公司进行节税） B公司拟进行一项工程建设，，先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此签定合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3万元。 若A进行税收筹划，在香港设立一规模较小的公司C，然后让C与B签订合同。由B付给C100万元设计费，依据营业税现行规定，C不用负有营业税的纳税业务。 （我国营业税的税收管辖区域为我国境内，即只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的应税范围。 根据过税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给境内企业，在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征营业税。） * 5.2 营业税征税范围的税收筹划 5.2.1 征税范围的法律界定(P158) 营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税项目。 5.2.2征税范围的税收筹划 以建筑业和销售不动产来说明通过征税范围进行税收筹划的方法。纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。 5.2.2.1 建筑业的税收筹划 1、选择合理的合作建房方式 2、选择合理的材料供应方式 3、不动产销售的税收筹划 * 案例 5-3(P160) A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。 根据上述《通知》的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500×5%=25万元。 * 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 具体操作过程如下： A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。 * 案例5-4（P161） 选择合理的材料供应方式 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位征行采购提供。 安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元） 安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元） * 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。 * 3、不动产销售的税收筹划 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。 * 补充案例 某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。 按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。 木材公司应营业税=1800×5%=90（万