新会计准则教案--合营安排.ppt

新准则：CAS40--合营安排 重庆安盾投资管理股份有限公司 杨治钢 目录 合营安排的认定 合营安排的分类 共同经营的会计处理 合营企业的会计处理 衔接规定 一、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特征 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有以下特征： ◆各参与方均受到该安排的约束； ◆两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 一、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键--共同控制 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 一、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键--共同控制 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 一、合营安排的认定 集体控制 VS 单独一方控制 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。 一、合营安排的认定 集体控制 VS 单独一方控制 强调：能够集体控制一项安排的组合很可能不止一种，而共同控制要求组合必须唯一。 即：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 一、合营安排的认定 【例】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A、B、C公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做出决策至少需要75%的表决权。 1.有多少种参与方组合？ 2.能够集体控制该安排的参与方组合有几个？ 一、合营安排的认定 强调：当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。 一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其同意的情况下就相关活动单方面做出决策。 【例】 《一致行动协议》 A：30% B：40% C：30% = P 100% 注意： 1.有一方具备特权的情况：如上例中，B有 “一票否决权”，很可能B通过一致行动协议加一票 否决权，已能够实现单独控制。 2.仅享有保护性权利的投资方不享有共同控制。 一、合营安排的认定 （三）合营安排中的不同参与方 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方（即非合营方）。 【例】集体控制组合中，某一方或几 方放弃或委托决策权 A：20% B：20% C：30% D：30% =P 100% 【例】合营安排在不同阶段可以由不同 投资方主导 A：30% B：30% C：40% =P 100% A：控制基建阶段 B：控制研发阶段 C：控制量产阶段 二、合营安排的分类 （一）合营安排分为共同经营和合营企业 1、共同经营 是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 2、合营企业 是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 （二）合营安排分类原则 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 【例】《疯狂的石头》中的情节： 地产商对工艺厂的厂长说，只要工艺厂的地给他，房子 建成后，30层往上的部分都归你。 三、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理： 1、确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； 2、确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债。 三、共同经营参与方的会计处理 （二）共同经营中，非合营方的会计处理 非合营方如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，应当按照合营方的