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非货币性资产交换中损益的确认 攀枝花建筑工程学校 江平敏 【摘要】 非货币性资产交换新准则规定了损益如何进行正确处理，但是怎样处理更加适宜？本文对此进行初步的探讨。 【关键词】 非货币性资产；交换；损益。 正文： 非货币性资产交换新准则规定了损益如何进行确处理，但是怎样处理更加适宜？本文对此进行探讨。 一、非货币性资产交换中损益确认一是非货币性资产交换在符合一定条件的情况下可采用公允价值进行计量对于以公允价值为标准计量交换资产的价值时，必须同时符合两个条件：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量另一是如果不符合这些条件则采用账面价值计量。非货币性资产交换是否确认损益与采用的计量模式直接相关。在以账面价值进行计量的情况下，不管是否发生补价都不确认损益；但以公允价值进行计量的情况下，不管是否发生补价都应确认损益。（1）如果该项非货币性资产交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，在不涉及补价时，则应当以换出资产的公允价值，加上支付的相关税费作为换入资产的成本。　　涉及补价的应分别处理：支付补价的基本原则是以换出资产的公允价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。当期损益＝换入资产成本－（换出资产账面价值＋相关税费＋补价）。收到补价的以换出资产的公允价值，减去支付的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。当期损益＝换入资产成本＋补价－（换出资产账面价值＋相关税费）。 （2）如果该项非货币性资产交换不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。发生补价的，应当采用下列情况处理：支付补价的以换出资产的账面价值、支付的补价、应支付的相关税费之和为换入资产的成本，不确认损益；收到补价的，以换出资产的账面价值，减去收到的补价再加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 损益确认损益的非货币性交是企业的特殊交换行为，不同于一般的商品交换。为正确核算非货币性交换损益，企业必须正确区分非货币性交换损益的性质，合理划分非货币性交换损益的归属。对于非货币性资产交换产生的损益，企业应正确区分其性质，确定其归属。 借：主营业务成本?????160000???? 贷：库存商品??????????????160000???? 在非同类非货币性资产交换中；也有可能收到或者支付补价。正如前述，非同类非货币性资产交换，视为营利过程已经完成，按换入资产的公允价值作为其入账价值，因此，补价并不改变换入资产入账价值的确定原则，只需在确定入账金额时以补价进行调整。 三、现行处理的　　非货币性资产交换处理方法有其独特之处，但也导致换入资产的入账价值不符合资产的实际价值，得到好处的一方低估资产入账价值，发生收益的一方高估资产入账价值在会计核算中，换出资产已从企业生产经营中退出，用其账面价值计量消除是合适的。但存在完善的交易市场，具有商业实质行为时，用市场价格和公允价值对其计价才能达到如实反映一项资产对企业的经济价值的目的。同时多项资产交换和单项资产交换中产生的交换损益的处理不一致，违背可比性原则。　　、非货币性资产交换损益处理　　为防范上述情况的出现，对非货币性资产交换中产生的交换损益换一种处理方式，设立“营业外支出——资产交换”和“资本公积——资产交换”。即将非货币性资产交换中的损益区分两类：一是资产处置损益，二是非货币性资产交换损益。对换出资产账面价值和公允价值的差额，作为资产处置损益，记入相应科目；对换出资产公允价值和换入资产公允价值的差额，如果是，记入“营业外支出——资产交换”，如果是收益就记入“资本公积——资产交换”，换入资产的入账价值则均以公允价值为基础。采用此种处理方法有以下点：　企业损益更加真实交换资产的账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益，记入相关的损益科目，以反映资产真实的升值、贬值损益。交换产生的记入营业外支出，收益作为资本公积，使提供的会计信息既能更真实反映企业的实际损益，同时也起到防范会计利润造假的作用。　　资产的入账价值更加符合实际因为在多项资产交换过程中产生的交换损益，是由换入资产分担的，会使资产的入账价值虚增或虚减，导致资产的入账价值不符合五种价值计量模式中的任一种。采用上述两种，资产的入账价值以公允价值为基础，更加符合资产价值实际。　会计处理更加一致单项资产交换产生的损益记入资产处置损益，多项资产交换产生的损益分摊记入换入资产价值，导致会计处理不一致，而将单、多项资产交换损益统一处理后，能有效地避免上述情况的发生，使会计处理符合一致性原则。　　会计核算更加简化在不违背真实反映的前提下，会计核算应该是越简单越好，将非货币性资产交换损益划分为两类，不