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对关联企业所得税征管的几点思考 随着中国资本市场不断发展，越来越多的企业之间进行实业投资、持股联营、股权置换等等行为，从而形成了大量的关联企业。这些关联企业的产生，为企业开拓市场、整合有效资源、提高行业间的竞争力提供了有力的保障，但同时也给我们税务管理工作带来了新的挑战。 关联企业之间的交易已经成为企业的主要避税方式，而且严重影响了社会的经济发展和公平的经济环境。这就需要我们税务机关正确认识关联企业税收征管存在的问题，切实加强关联企业的税收征管能力。 关联企业税收管理对企业所得税的影响 如何加强关联企业的税收管理，从中发现存在是税收问题，从而采取有效的方法和对策加以管理，引导关联企业提高税收遵从度。今年，我局对辖区内一户工业企业进行了税收检查，发现该企业存在关联交易行为，并且涉嫌避税行为。为此，我局对该企业开展特别纳税调查，通过长达半年的调查、协商，最终要求该企业补缴了企业所得税和利息。通过此案分析，关联交易到底会存在哪些税收问题呢？我们先来看一下，税法是怎样对关联企业之间交易进行规定的。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）第三十六条规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称实施细则）第五十一条规定：税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织: (一)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； (二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； (三)在利益上具有相关联的其他关系。 纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。第五十三条规定：纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。第五十四条规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额: (一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价； (二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率； (三)提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用； (四)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用； (五)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。第通过以上征管法及实施细则的条款可以确定，关联企业之间的发生的业务往来，是受到税法监控的，对于不符合税法的业务往来，税务机关都可以依照税法进行调整；而且也明确了什么是关联企业和可以调整的关联业务往来。 本文为什么会着重谈关联企业业务往来对企业所得税的影响呢？主要有以下几个原因：一是由于国税局加强了对增值税的管理，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；其他的年应税销售额在80万元以上的必须转为一般纳税人。那么从高税率企业低价转移应税产品到低税率企业（小规模纳税人）的可操作性就变的意义不大。所以笔者认为关联交易对增值税的影响相对而言不大。二是因为我国的企业所得税可以说，就是“法人所得税”，一个投资者可能拥有两个以上的企业，而这些企业产生的利润必须先税后分。这就可能产生如下现象，某投资者拥有AB两个企业，2011年A企业盈利100万、B企业亏损100万，在这种情况下，A企业需要按照税法规定缴纳25万的企业所得税。在投资者的角度来看，本来AB两个企业综合业绩没有亏损，因为缴纳了25万的企业所得税而产生了亏损。因此，投资者就有可能采取自认为是合理的手段将A企业的利润转移到B企业。所以笔者认为关联交易对企业所得税的影响相巨大，因此不能排除纳税人通过关联交易行为来调整企业所得税税负，达到少缴税的目的。三是我国资本市场经过多年的发展，企业之间相关持股、控股的现象比比皆是。由此可见，关联交易对企业所得税的影响应该说是最大的，也是最普遍的。 关联交易对企业所得税影响的几个方式 那么，关联企业之间的交易行为，到底会对企业所得税产生什么样的影响呢？笔者认为，关联企业之间的交易行为，有可能通过以下几个方面来影响企业所得税的缴纳。 一、查账征收企业向核定征收企业转移利润，实现少缴企业所得税。目前，由于税收征管的需要，税务机关对部分行业采取开票时即附征的方式核定征收企业所得税。那么