第9章非流动负债(第五次课).pptVIP

默写部分 1、融资日 借：固定资产（或在建工程） （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 2、分摊未确认的融资费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用 厂房在6月30日完成实体建造工作，达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。 * * 借款费用资本化的时间是怎样规定的？ （1分钟） 1 专门借款资本化的计算公式是怎样的？ （1分钟） 2 默写：融资租赁资产租赁日和未确认融资费用 分摊的会计分录。 （4分钟） 3 * 二、 借款费用资本化的应用举例 例9-24 北方公司委托华伟公司于20×4年6月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方华伟公司支付进度款。20×5年该厂房支出的年初余额及上半年各月发生额如表9-6所示。 * 该公司为建造该厂房专门借入两笔借款： （1）20×4年4月10日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款2 200万元，年利率6%，贷款已经到账。 （2）20×5年1月1日发行5年期公司债券，债券面值2 500万元，发行价格为2 568万元，票面年利率8%。债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易费用20万元，用银行存款支付。 因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为3%。 厂房的实体建造于20×5年6月30日完成并投入使用。公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。每月按30天计。利息调整借差按实际利率摊销（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。 该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。公司20×5年第一季度和第二季度专门借款的暂时性投资收益分别为28.8万元和0.36万元。 分析：我国会计制度规定，借款费用开始资本化必须同时满足下列条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；必要的购建或者生产活动已经开始。根据这一规定，20×4年4月10日至5月31日期间的借款利息应为不满足资本化的条件，所以不能资本化处理，只能计入当期损益。另外，20×4年7月1日至12月31日的处理忽略，着重分析20×5年的情况。 1、20×5年第一季度应予资本化的借款费用计算及其账务处理 （1）第一季度专门借款的利息费用 = 2 200×6%×3/12= 33（万元） （2）每年专门债券的利息费用= 2 500×8%= 200（万元） 设i为实际利率，则 200×（P/A,i，5）+2 500×（P/F,i,5） = 2 568-20= 2 548 用插值法计算的 i= 7.53% 利息调整贷差的摊销见下表。20×5年，债券利息可以资本化的余额为192万元 （2 548×7.53%），平均每季度资本化的金额为48万元，每季度摊销金额为2万元（8/4）。 * （3）已知第一季度专门借款的暂时性投资收益为28.8万元。 （4）第一季度的实际利息费用=33+48=81（万元） 当期符合资本化条件的借款利息 =33+48-28.8=52.2（万元） 8152.2，因此52.2万元利息费用全部资本化。 （5）第一季度末账务处理。 借：在建工程——借款费用 522 000 应付债券——利息调整 20 000 投资收益 288 000 贷：长期借款——利息 330 000 应付利息 500 000 2、20×5年第二季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理 （1）第二季度专门借款的利息费用 =2 200×6%×3/12 = 33（万元） （2）第二季度专门债券的利息费用为48万元 （3）已知第二季度专门借款暂时性投资收益为3 600元。 （4）20×5年5月1日，北方公司的专门借款剩余120万元（2 200+2 548-4 628），恰好够20×5年5月份的资产支出。（改正） 20×5年6月1日北方公司需要的资产支出