中级财务会计 第16章.pptVIP

中级财务会计 谢诗蕾 * （4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。?　借：所得税费用　　 2603.61?　　　递延所得税负债　115?　　　贷：应交税费――应交所得税　2652.61?　　　　　递延所得税资产　　　 　　66 中级财务会计 谢诗蕾 * 课堂练习 宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为30％。2007年发生以下业务：　 （1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元；年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。 （2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。 （3）12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。 （4）宏远公司全年累计实现利润8000万元；全年实发工资2500万元，全年计税工资2000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元（根据税法规定允许扣除）；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。 要求： 计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制和所得税相关的会计分录。（答案金额单位用万元表示） 中级财务会计 谢诗蕾 * 2007年发生项目所产生的暂时性差异如下表，单位万元： 项目 账面 计税 可抵扣 应纳税 价值 基础 暂时性差异 暂时性差异 交易性金融资产 120 95 25 可供出售金融资产 960 800 160 固定资产 540 600 60 其他 100 －40 合计 160 145 中级财务会计 谢诗蕾 * （1）2007年的应交所得税＝（8000－25+60+500－30+10+100+40）×30％＝2596.5（万元） 2007年的递延所得税资产增加额＝160×30％＝48（万元） 2007年的递延所得税负债增加额＝145×30％＝43.5（万元） 2007年的所得税费用＝2596.5－48+（43.5－160×30％）＝2544（万元） 中级财务会计 谢诗蕾 * 与所得税相关的会计处理： 借：资本公积－其他资本公积 48 贷：递延所得税负债 48 借：递延所得税资产 48 所得税费用 2544 递延所得税负债 4.5 贷：应交税费－应交所得税 2596.5  中级财务会计 谢诗蕾 * 第四节 所得税费用的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 应纳税所得额=利润总额+可抵扣暂时性差异的发生额-应纳税暂时性差异的发生额+/-永久性差异 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） 中级财务会计 谢诗蕾 * 递延所得税的确认 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时计入权益的交易 计入权益 中级财务会计 谢诗蕾 * 对计入利润表的所得税费用的会计处理 首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。 本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额） 中级财务会计 谢诗蕾 * 本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额 中级财务会计 谢诗蕾 * 【例题2