第19章　所得税.ppt

第十九章　所得税 (P401) 考情分析 本章是教材中较难的内容之一。本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，又很可能与其他章节的内容结合出计算及会计处理题或综合题。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.资产计税基础和负债计税基础的确定 2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4.所得税费用的确认和计量 一、资产负债表债务法的含义(P401) 　　所得税会计是从资产负债表出发，通过比较 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 三、资产负债的计税基础和暂时性差异 （一）资产的计税基础（P402)　　 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。　　 资产的计税基础=未来可税前列支的金额　　 某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-本期及以前期间已税前列支的金额 1、固定资产　　 会计： 帐面价值=固定资产原价-累计折旧 -固定资产减值准备　　 税收： 计税基础=固定资产原价-税收累计折旧 2、无形资产　　 1）对于内部研究开发形成的无形资产　　 会计：入账价值 =开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 税收： ①一般情况 计税基础 =开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 结论：初始确认一致，不形成暂时性差异 ②享受税收优惠的研究开发支出 计税基础=会计入帐价值的150% 结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响 【例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出 计l 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶 段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资 本化条件后发生的支出为600万元。税法规定，企业 为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发 费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销，假定开发形成的无形资产在当期 期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 无形资产的账面价值=600 计税基础=900 暂时性差异=900-600=300 2）无形资产后续计量 会计： ①使用寿命有限的无形资产 账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备　 ②使用寿命不确定的无形资产， 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备　　 税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销 【例题】某项无形资产取得成本为100万元，因 其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命 不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不 短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：　　 账面价值=100万元　　 计税基础=100-100÷10=90万元 3、以公允价值计量的金融资产 1）交易性金融资产　　 会计：账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本 【例】20×8年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款8000万元，作为交易性金融资产核算。20 × 8年l2月31日，该项权益性投资的市价为8800万元，20×9年12月31日的市价为9200万元。　　 2）可供出售金融资产　　 会计：账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本 注意：与交易性金融资产的差别，不需要纳税调整 4.投资性房地产　　 （1）成本模式进行后续计量 　会计：帐面价值＝成本－累计折旧（摊销）－减值准备　　税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销） (2)公允价值模式后续计量　　会计：帐面价值＝期末公允价值　　税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销）　　注意：和交易性金融资产、可供出售金融资产的差别： 交易性金融资产、可供出售金融资产持有期间计税基础一般不变，但投资性房地产持有期间计税基础是在变小的。 5、持有至到期投资 （1）国库券、特种国债 税法规定免征所得税，会计规定期末确认利息收入，要进行纳税调整，但不形成暂时性差异。 计税基础=账面价值 （2）企业债券 会计与税法一致，计税基础=账面价值，但不需要进行纳税调整。 6、长期股权投资 （1）成本法核算的长期股权投资 计税基础=账面价值