税法与会计之差异.pptVIP

会计与税法 的差异 整体结构 一、引起两者差异的原因 克拉尼斯基定律 如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，税务部门可能会因所得税目的允许采用这种会计方法； 如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认，纳税部门可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。 负债及所有者权益 （1）放弃债权 （2）预计负债 （3）接受资产捐赠 （4）关联交易 税法与会计的差异 ——收入部分 税收法规的目标是及时征税和公平纳税，而会计的目标是向会计利益相关者提供有利于决策的财务信息。尽管两者在使用的一些概念、原则和方法上有着很大的一致性，但由于其根本目标不同，必然存在着分歧与差异。 会计上的收入是指企业在日常活动中形成的经济利益总流入，属于狭义收入，即营业收入。《企业会计准则——基本准则》规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。” 税收上的收入含义因税种不同而存在差别。流转税的收入含义基本上也是狭义收入，但所得税的收入含义则是广义收入。如企业所得税的应税收入包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。其中，其他收入又包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款包装物押金以及其他收入（如债务重组收益、补贴收入、试运行收入等）。 新企业所得税实施条例规定 第六条　企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 税法VS会计 (1) 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时, 应视同对外销售处理。 (2) 纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料如按合同法规留归企业所有的, 也应作为收入处理。 (3) 在建工程发生的试运行收入, 应作为收入征税。 (4) 以债务重组、非货币性交易换出资产, 应视同对外销售处理。 视同销售 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 例：某市区一化妆品生产企业，2 0 0 X 年3 月份将本企业自 产 化 妆 品 作 为 福 利 发 给 职工，该批产品成本30000 元，不含税售价为 50000 元，该厂化妆品所消耗的 原材料中不含已税化妆品。增值税税率 1 7 % ，消费税税率 3 0 % ，城建税税率7 % ，教育费附加征收率3 % 。 领用时的会计分录为： 借：应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　55000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　30000 　　　应交税金—应交增值税(销项税额) 8500 —应交消费税 15000 　　　　　　 —应交城建税 1050 其他应交款—教育费附加 450 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 视同销售业务应纳所得税的计算，首先应调整应纳税所得额，值得注意的是，应纳税所得额的计算，允许从收入中扣除的是成本和价内税。应纳税所得额为： （50000 －30000 －15000 －1050 －450 －500）＝3000（元） 其次 ，计算视同销售预计应交所得税：3000 ×25