[论文]传统会计假设的起源、影响和批评.docxVIP

[论文]传统会计假设的起源、影响和批评会计假设这个名词，在1922年佩顿《会计理论》一书中即已出现，但在以后未见普遍应用，直到1953年美国注册会计师协会下的会计名词委员会第1号公告中，才再次出现此名词，这时，对会计假设的探讨已成为美国会计学界的主题。时至今日，学术界对会计假设的认识以及它应包括的内容还有许多歧见。比如，国际会计准则委员会1989年7月发布的《关于编制和提供国际会计准则的框架》中提出了两项基础性假设：持续谮经营和权责发生制；欧共体1978年批艚准的《指示草案》承认四项基本会计假设画：持续经营、一致性、权责发生制和谨慎ｅ；美国1965年格雷迪《企业公认会计原则》列举了十项会计假设，1970年哏会计原则委员会第4号公告以将其扩展为语十二项，其中第一至四项假设，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量及币撅值不变是国际上普遍认同的；又如，台湾氘大学幸世间《会计学》将会计假设定为四项：会计主体、持续经营、会计期间、货币价值不变。因此，我国经过会计学界8瘤0年代中期至90年代初期的广泛讨论，妲在1992年11月财政部颁布的《企业掷会计准则》中采用了这四项假设，并以会朊计前提的名义表达了会计假设的基本内容吕。也就是说，我国把它们作为人们在会计剁实践中长期奉行，无需证明便为人们接受锬的会计工作前提。目前，随着知识经济在缢我国的兴起，这四项传统假设也受到了越孺来越多的抨击。本文通过追本溯源对它们磐逐一反思。一、起源会温计主体假设。我国《企业会计准则》第四条：“会计核算应当以企业发生的各项经瘿济业务为对象，记录和反映企业本身的各猿项生产经营活动”。它规定了会计对象和枧报表内容的空间范围，要求会计各要素在е主体与主体之间、主体与业主之间区分。会计主体假设起源于经营主体的概拥念，其形成与经济组织的独立发展有直接阖联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量以盈利为目的的经营组织－独资惮或合伙企业，如意大利文艺复兴时期的康念美达合营公司，15世纪英国从事海外贸﹃易的冒险性公司都是合伙组织，它们客观チ上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业坫分开。因为在法律上，独资和合伙企业不厥独立法人，它们的资产和负债仍被视为业憔主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人灵对此承担无限责任。所以，会计上必须假尉设企业是一个独立的实体，会计关注的中榀心是企业而不是业主、合伙人。持续经营假设。我国《企业会计准则》第峡五条：“会计核算应当以企业持续、正常厉的经营活动为前提”。即假定每一个企业洙在可以预见的未来，不会面临破产和清算诶，因而它所拥有的资产将在正常的经营过巳程中被耗用或出售，它所承担的债务，也诂将在同样的过程中被偿还。若企业不能持綮续经营，就需放弃这一假设，在清算假设嘀下形成破产或重组的会计程序。持续经营假设产生股份公司的创建。17势世纪英国的海外贸易逐渐发展成为连续不砥断的过程，需要永久性资本，把企业视为持续经营。1600年成立的东印度公司枣起初每次航行都作为一次独立的冒险活动，发行有限期的股票，结束后进行清算。但是船舶、贸易站和其它长期资产从一次楗冒险活动结转到下一次非常麻烦。161翳3年东印度公司开始出售为期四年的认股单，并逐步发展为拥有永久性资本的持续批经营公司。可以说，股份公司的出现使持嵬续经营观念具有法律效力。18世纪产业革命的工业生产使这一观念得到发展，到烫19世纪被制造商们广泛采用后，持续性荔就以现代的形式出现了，成为构建会计理邈论的一大假设。会计分期假设。ウ我国《企业会计准则》第六条：“会计核┗算应当划分会计期间，分期结算帐目和编屺制会计报表”。这一假设规定了会计对象辁的时间界限，将企业连续不断的经营活动肓分割为若干较短时期，以及时提供会计信庐息，是正确计算收入、费用和损益的前提沙。会计分期假设是由持续经营假＿设产生的。15世纪商业是一系列不相关攒的冒险活动，会计报表只在一个主要项目胂结束后才加以编制，一般不需要会计报告期间，当企业的生命经过多次冒险活动而鼓连续存在下来时，到清算期再编制报表就纹不实际了。特别是18世纪产业革命带来ッ的会计信息及时性要求，企业出现了趋势茎：在较短的间隔期内编制报表，最后形成节了一种编制年度报表的基础。18世纪7蔸0年代就开始采用在每年业务经营的淡期岜结束的会计年度。因此说，公司的持续经Ρ营导致了会计报告的定期性。货币计量假设。我国《企业会计准则》第七卒条：“会计核算以人民币为记帐本位币。雨业务收支以外币为主的企业，也可以选定亠某种外币作为记帐本位币，但编制的报告辰应当折算为人民币反映”。这一假设规定鲦了会计的计量手段，指出企业的生产经营钠活动及其成果可以通过货币反映。它暗含澡了两层意思，即币种的唯一性和币值的不窈变性。尽管会计产生于货币之前