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美国股票期权会计处理的争议丶进展与启示 翩翩[II[OJU7Jj他中之石1.去辙l放矢AQn 阳刷m仰ag灿?? 闹剧1州炖m】面4惘嚣州削Wm阳」n『『u ·;川咐川陆wum似底,; 服mmm文/方拥军羹圄股禀期极会计处理及其争议酬成本在计划中规定的服务期内摊销报告的盈利水平，误导了股票市场，同股票期权是指公司给被授予者按转为费用，待经理人实际行权后再将肘，行权后的股票与原有的股票持有约定价格和数量在授权以后约定时间期权转为股本。由于股票市价在不断人同等享有公司的盈余，稀释了大众购买股票的权利。股票期权是美国上发生变化，股票期权的内在价值也随投资人的股权收益，构成了对投资者市公司、拟上市公司、高科技公司重要之变化，这样，每一会计期末就需要对的赤裸裸的欺诈。的长期撤励方式1，主要有以下两种:以前期间的费用进行调整，其会计处正是在这样争辩的背景下，1995( 1) 激励股票期权。其撒励对象是经理程序比较繁琐。年10月，FASB颁布了123号公告理和核心知识人员，ì主:股票期权的行尽管APB25号意见书提供了指;股票薪酬会计处理方烛允许公司权价与市价相等，价值来源于税后手IJ导性原则，但对于股票期权应采用哪在修正、解释和澄清的基础上继续沿润的分配。根据美国税陆422条，这种种会计处理方法更合适，仍存在很大用目前正采用的APB25号意见书中期权的接受人可以得到税收优惠待分跤，各公司处理也是千差万别。结果规定的会计处理方挫，即在计算薪酬遇，行权时不交所得税，而延迟到出售从1978年起至1997年FASB出台了成本时采用;内在价值峰;。不过，也股票时和行权所得合并按较低税率的一系列的公告和准则，对APB25意见同时也鼓励公司采用新的;公允价值资本利得税率纳税。(2)非居定股票书加以解释。从这些附加公告和准则撞;oFASB认为任何一种股票期权计期权(又称非限制性股票期权)。其股出台的频率不难看出，将最初的准则划都必须确认报酬成本，鼓励公司在权给予日行权价与市价不等，期权价应用于各种层出不穷、形式各异的股期权的授予日以公允价值确认公司的值是由给予日股票市价与行权价之间票期权薪酬计划是极其困难的。报酬成本，并将报酬成本在期权的受的差额所决定，它是公司为激励员工(工)FASB123号公告益期内进行分摊。公允价值是指公平而支付的酬劳成本。从传统意义上看，公司创设股票交易中，熟悉情况的交易双方自愿进随着经济的发展，股票期权激励期权井给予经理层肘，并没有直接减行资产交换或债务请偿的金额。FASB的形式也在不断变化，相应的会计处损公司的现金，因此，它似乎不符合会鼓励采用此方怯的原因是，因为看槛理方能也随之不断更新，但决定对股计上;费用;的定义。但是，股票期权期权必然使企业每期分摊的酬劳费用票期权会计处理的两个重要问题:薪作为公司管理层撒励机制的一个重要较高，这至少可抵消公司为推高股价酬成本的计算与分摊，始终是争议的组成部分，分明代表了一种经济利益。而有意操纵利润的可能性，更可靠的焦点。这可以集中体现在美国关于股如果这项利益不是企业让与的，那么衡量酬劳成本和公司利润。公允价值票期权会计处理的三个重要文件中。它来源于何处?很多人指出APB25意陆受到美国工商企业界，尤其是小规(一)APB Opinion NO.25 见书古导致了不正常的后果，批评其模高科技公司的反对。因为大多数小会计原则委员会第25号意见书仅要求以内在价值为基础计算股票期规模高科技公司靠股票期权计划来吸是一项专门针对股票期权报酬而出台权的做法。为了解决以上的难题，1993引高级专业人员及管理人员，若要求的会计准则，其规定的会计处理方怯年FASB发布建议文告，拟将股票期它们采用公允价值陆确认大量报酬成为内在价值住。内在价值为股票期权权费用化。该建议却遭到了很多公司本，将使其处于竞争劣势。的市场价格高于执行价格的部分，差的反对，因为这会对报表产生负面影FASBI23的颁布是为了平息关额越大，股票期权的内在价值越高;反响，降低盈利导致股票价格下挫，从而于APB25提供的股票期权会计处理之，差额越小，其内在价值就越低。采令管理层持有的股票期权贬值，这显方怯是否有效的争论。但事实上，由于用内在价值怯，撒励股票期权计划不然与股票期权激励的目的背道而驰。现实问题复杂，不同利益集团意见存需要确认补偿费用，因为税总要求授会计准则制订机构和研究人员遭遇到在很大分歧，而会计准贝IJ具有;经济予日期权执行价格必须等干股票市场来自企业界的巨大压力。后果是各方利益协调的产物，价格$对于非拉定股票期权计划，由于与此相反，支持FASB建议的人FASB最终采取了一种妥协、折中的授予日股票市场价格通常高于期权执认为，股票期权不予费用化，无异于解决办怯:鼓励企业采用公允价值挫，行价格，故要确认报酬成本，报酬成本;管理层对公司的