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不确认递延所得税资产、负债的几种特殊情况 2011年第13期 总第123期 经济研究导刊 EC0NOMICRESEARCHGUIDE No.13,2011 SerialNo.123 不确认递延所得税资产,负债的几种特殊情况 刘丽 (贵州大学管理学院会计系,贵阳550025) 摘要:中国新所得税会计准则要求比较资产负债表上列示的资产,负债的账面价值与其按照税法规定确定的计 税基础,对于两者之间的暂时性差异,并不意味着一定确认递延所得税资产,负债,对几种特殊情况进行了简要分析, 以便进一步理解和研讨. 关键词:计税基础;暂时性差异;递延所得税资产;递延所得税负债 中图分类号:F810.41文献标志码:A文章编号:1673—291X(2011)13—0031—02 中国新所得税会计准则要求采用资产负债表债务法核 算企业所得税,这种方法是从资产负债表出发,通过比较资 产负债表上列示的资产,负债的账面价值与其按照税法规 定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别可抵扣暂时 性差异与应纳税暂时性差异,确认相关的递延所得税资产 与递延所得税负债,并在此基础上确定每一期间利润表中 的所得税费用. 一 ,可抵扣暂时-陛差异不确认递延所得税资产 的情况 1.如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并,并且 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该 项交易中产生的资产,负债的初始确认金额与其计税基础不 同,产生可抵扣暂时I生差异的,企业会计准则中规定在交易或 事项发生时不确认相应的递延所得税资产.其原因在于,如果 确认递延所得税资产,则需调整资产,负债的入账价值,对实 际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则,影响会 计信息的可靠性,该种情况下不确认相应的递延所得税资产. (1)符合资本化条件的内部研发支出形成的无形资产. 对于内部研究开发形成的无形资产,企业会计准则规定有关 研究开发支出区分两个阶段,研究阶段的支出应当费用化计 人当期损益,而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应 当资本化作为无形资产的成本;企业所得税法规定,企业为 开发新技术,新产品,新工艺发生的研究开发费用,未形成无 形资产计人当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按 照研究开发费用的5o%~n计扣除;形成无形资产的,按照无 形资产成本的150%摊销. 例如,某企业于2008年度共发生研发支出400万元,其 中研究阶段支出4O万元,开发阶段不符合资本化条件支出 120万元,符合资本化条件支出240万元形成无形资产,假定 该无形资产于2008年7月30日达到预定用途,采用直线法 按五年摊销.该企业2008年税前会计利润为1000万元,适 用的所得税税率为25%.不考虑其他纳税调整事项.假定无 形资产摊销计入管理费用. 无形资产2008年按准则规定计入管理费用金额= 40+120+240÷5÷12×6=184(万元) 按税法规定2008年应计人损益的金额=184+184×50%: 276(万元) 2008年应纳税调减金额=184×50%=92(万元) 2008年应交所得税=(1000—92)×25%=227(万元) 2008年12月31目无形资产账面价值=240—240÷5÷ 12×6=216(万元),计税基础=216×150%=324(万元),可抵 扣暂时性差异=324—216=108(万元),但不能确认递延所 得税资产. (2)承租方融资租人固定资产.对于承租方融资租入固 定资产,企业会计准则规定,在租赁期开始日,承租人应当 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长 期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用.承租人 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项 目的手续费,律师费,差旅费,印花税等初始直接费用,应当 计入租入资产价值.企业所得税法规定,融资租人的固定资 产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同 过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款 总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过 程中发生的相关费用为计税基础. 例如,甲钢铁公司2008年7月从乙公司融资租入一套 生产设备,合同约定租赁期限为十年,最低租赁付款额合计 为1500万元,最低付款额现值为1200万元.该生产设备公 允价值为1400万元.则该生产设备会计入账价值为1200 万元,按税法规定该生产设备的计税基础为1500万元,形成 可抵扣暂时『生差异300元,但不能确认递延所得税. (3)分期付款购入固定资产.对于分期付款购人固定资 产,与融资租入固定资产类似. 收稿日期:2011-02—27 作者简介:刘丽(1975一),女,河南濮l~nA.,副教授,从事财务会计与税务会计研究. 一 3