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我国金融资产减值会计规范与实施问题 　　一、资产减值会计概述 　　资产是预期会给企业带来经济利益的资源， 它由过去的交易、事项所形成，由企业所拥有或控制。这个定义解释了资产的真正内涵，强调资产的实质是预期能给企业带来经济利益。资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。 　　资产减值会计的实质是资产的会计学概念向经济学概念转移。在传统理论中，资产计价观是以成本为中心的，主要在于反映资产的价值，展示会计主体的经济实力，体现资产购置中的成本费用，成为分配费用和计算损益的基础。 　　二、资产减值会计探讨的背景 　　二十一世纪是以全球化、网络化、信息化和知识化为基本特征的时代，在这种时代背景下，我国金融市场迅速发展，金融资本在世界范围内滚动，各种新的金融工具不断涌现，使得金融市场变幻莫测，企业在这样的环境下所存在的风险和不确定性水平大大提高。金融资产的盈利能力起伏不定，时刻面临减值的可能。 　　由于资本市场的发展，金融资产的减值引起了会计理论界和实务界的关注。 　　我国对金融资产减值的规定来自于资产减值的相关规范，尽管对金融资产减值规定的范围并没扩大，但也体现了在资产减值规定方面的进步。但是由于金融工具的兴起，资产减值的相关规定已不能规范所有金融资产减值的处理，不能满足企业对金融资产处理的要求。 　　作为会计准则制定机构，国际会计准则理事会（IASB）于2009 年 11 月发布了 IFRS9《金融工具》、《金融工具：摊余成本和减值（征求意见稿）》，美国会计准则委员会（FASB）也于 2010年 5 月发布了《金融工具会计和衍生金融工具与套期会计的修订》的讨论稿，提出了新的金融资产减值方法。 　　鉴于此，本文拟围绕新企业会计准则中关于金融资产减值的规定探讨金融资产减值会计在理论和实务中存在的问题，首先对其相关的概念、理论基础进行分析，其次并对金融资产减值会计的确认和计量做了一定的研究，分析了金融资产减值的原因，指出了我国金融资产减值会计在实务中存在的问题，最后根据发现的问题提出了完善的建议。 　　三、资产减值会计探讨的意义 　　为了规范资产减值会计实务，改变以往资产减值规定不具体、不明确的状况，建立既符合会计国际惯例又适应我国市场经济发展要求的资产减值会计规范，具有非常重要的现实意义，主要表现在： 　　（1）资产减值会计规范是适应经济全球化、会计国际趋同和完善社会主义市场经济体制新形势的需要。（2）能够保证提供会计信息的可靠性 ,真实地反映企业资产的价值 ,有利于降低企业的经营风险。（3）有利于提高信息的透明度，加大对上市公司的监管力度。 　　四、我国金融资产方面资产减值会计规范的比较 　　资产减值准则在诸多方面进行了完善，更加明确规范、更具操作性。于是将新颁布的资产减值准则与《企业会计制度》和国际会计准则进行比较分析，以期在会计实务中正确应用。 　　（一）关于资产减值迹象。企业资产的账面价值不能够收回，就表明存在着资产减值。如何对可能存在导致企业资产减值的因素 , 包括内部和外部因素进行界定就是资产减值会计的第一个重要问题。尽管我国原有的资产减值会计规范也对此进行了规定，但《资产减值准则》则更加系统。 　　（二）关于资产可收回金额的计量。对于固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值，尽管原企业资产减值会计规范与《资产减值准则》均采用账面价值与可收回金额孰低的计量模式，但对于资产的可收回金额的计量后者更具有科学性与可操作性。原企业资产减值会计规范规定，可收回金额是企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 　　（三）关于资产减值损失的处理。关于确认的资产减值损失计入何种损益项目、资产减值确认后能否可以转回等资产减值损失处理问题，《资产减值准则》比原企业资产减值会计规范更为完善。 　　原资产减值会计规范规定对于所计提的资产减值损失，在企业经营环境发生有利变化，可收回金额等又恢复到原账面价值时，允许将已计提的资产减值损失转回。《资产减值准则》则规定固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认，不得转回。 　　计提的资产减值损失不允许转回这样的规定比较武断，但这是鉴于前几年为数不少的企业利用这些资产项目计提的减值损失可以转回的规定，调节利润的实际情况作出的新规定。 　　（四）关于按资产组计提减值。在实务中确定固定资产、无形资产等长期资产的单项资产可收回金额往往是困难的，《资产减值准则》增加了资产组这种长期资产减值的确认基础，使一些资产减值的计提具有可操