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会计政策组合选择与成本费用相关性研究—基于A股上市公司2009年数据的检验 阴财会月刊·全国优秀经济期刊投资性房地产后续计量模式、是否确认交易性金融资产表3影响管理费用的会计政策组合及策略这两项政策是与公允价值计量有着密切关系的政策，这两项备选的会计政策全部样本政策的选择直接到影响公允价值变动损益数额（绝对值）的高策组合低。低值易耗研发费用研发费用品摊销资本化费用化次数百分比略豫值毋庸置疑，这些定义带有某些误差，这种会计政策分类是使成本降至最低100010110.341仅就一般意义来说的，参见表1：210055156.392表301090.9221会计政策及其分类4001181.842会计政策减少成本费用或增加增加成本费用或增加公允价值变动收益的政策公允价值变动收益的政策5110444.503折旧计提方法直线法加速折旧法601160.623包装物摊销方法五五或分次摊销法一次摊销法710118118.533低值易耗品摊销方法五五或分次摊销法一次摊销法使成本增至最大8111676.864研究开发费用资本化无资本化其中院0表示减少成本的政策袁1表示增加成本的政策977100研究开发费用费用化无费用化投资性房地产后续计量模式成本法公允价值计量影响公允价值变动损益（绝对值）的两个会计政策：投资是否确认交易性金融资产不确认确认性房地产后续计量模式和是否确认交易性金融资产的4种组合可以被赋予3个策略值。策略值的高低表示采用公允价值（三）会计政策选择策略系数计量可能性的大小。如表4所示。如果每种会计政策均有两种方法备选，则影响营业成本的两种会计政策——固定资产折旧、包装物摊销可以有4种表4影响公允价值变动损益的会计政策组合及策略组合供企业选择。假设某一给定会计政策组合对营业成本产备选的会计政策全部样本组合策生的影响对所有企业都一样，且两种会计政策对成本影响程投资性房地产是否确认交易略度相同，则会计政策选择策略系数（简称为策略值）的计算如后续计量模式性金融资产次数百分比豫值表使损益降至最8512所示。不同组合赋值的高低表示选择增加成本的会计政策可能性的大小，可能性越小，赋值越低。减少成本和增加成210201.702本的两个极端组合6821和4）的策略值分别被设为“1”和“3”。只有一个增加成本政策的两个组合（2和3）的策略值用“使损益增至最大41190.7732”表示。其中院0表示不采用公允价值计量的政策袁1表示采用公允价值计量的政策1174100表2影响营业成本的会计政策组合及策略组合备选的会计政策全部样本（四）研究假设折旧计提包装物摊销次数百分比（策略值豫）1援会计政策组合选择影响因素及假设。从表2至表4来使成本降至最低看，全部样本中选择使成本费用损益降至最低的组合居多数，1001518.931特别是选择直线法计提折旧、研发费用无资本化和费用化、投21020.122资性房地产后续计量模式采用成本法的公司占据多数，分别301152089.942使成本增至最大占98.87%、66.73%和97.53%，说明上市公司对会计政策的选411171.013其中院0表示减少成本的政策袁1表示增加成本择确实顾及到了其对成本费用损益的影响。当然包装物摊销1690100的政策和低值易耗品摊销政策例外，大部分公司选择使用简便的一次摊销法（前提是包装物和低值易耗品占总资产比例小，对成影响管理费用的三种会计政策：低值易耗品摊销、研究开本影响不大）。本文假定会计政策选择策略系数的高低表示增发费用资本化、研究开发费用费用化可以有8种组合供企业加成本费用和选择公允价值计量的可能性，可能性越小，系数选择。若假定三种会计政策对管理费用影响程度相同，则对管值越小，所以预计会计政策选择策略系数与成本费用和损益理费用的影响由8种组合减少到4种，如表3中策略值一栏数额（绝对值）呈正相关。所示。策略值的高低表示选择增加管理费用的会计政策可能H1-1：营业成本与会计政策选择策略系数正相关。性的大小，可能性越小，策略值越低。减少管理费用和增加管H1-2：管理费用与会计政策选择策略系数正相关。理费用的两个极端组合（1和8）的策略值分别被设为“1”和H1-3：公允价值变动损益与会计政策选择策略系数正相“4”。只有一个增加管理费用政策的组合（2、3和4）的策略值关。用“2”表示，拥有两个增加管理费用政策的组合（5、6和7）的2.控制变量的影响。影响企业成本费用和公允价值变动策略值用“3”表示。损益的因素很多。除了会计政策选择策略之外，企业的经营规阴窑08窑援下旬 全国中文核心期刊·财会月刊阴模也决定了营业成本、管理费用和公允价值变动损益数额的CFA=姿0+姿1CLXS3+姿圆SIZE+姿3LP+姿4LL+孜3（3）高低；企业的经营业绩和证券市场监管也会影响