2010年所得税热点风险点难点.pptVIP

第一讲 2010年企业汇缴的热点实务操作 一 租金收入的确认 [案例]A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租 赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年 的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取 次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租 金30万 问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就 产生纳税义务。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条：纳税 人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务 发生时间为收到预收款的当天。 所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方 案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年 确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的 收款时间。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 的通知》国税函〔2010〕79号第一条:关于租金收入确认问题  根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易 合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其 中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前 一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配 比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均 匀计入相关年度收入。 问题2：方案三如何填表？ 2010年及2011年分别纳税调减10万，调FB3第五行“未按权 责发生制原则确认收入”第三列纳税调减10万，在2012年在FB3 第五行第四列中纳税调增20万。 思考：上述第一个方案，B企业2010年如何列支租金支出？第三 方案中没有收到发票，2010年能否在税前列支租金支出？ 上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额 发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实 施条例》第49条的规定，“以经营租赁方式租入固定资产发生的 租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；”这是权责发生制。 第三个方案计提的租金虽未支付也未取得发票，但能在税 前抵扣，有的地方认为必须要实际支付是不正确的，对一项业 务不能同时适用权责发生制及收付实现制！ 浙江省《关于明确2008年度企业所得税汇算清缴政策问题 的通知》中明确指出：纳税人按照权责发生制原则预提的属于 某一纳税年度的租金、利息、保险费等费用即使当年并未支付 ，在不违背税前扣除其他原则的前提下，可按实际发生数扣除。 纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费用，不得在所 得税前扣除。 二 关于股权转让所得确认和计算问题 [案例]甲企业股权投资成本为500万元，按持股比例应享有被投 资企业有300万元的留存收益份额,其中2008年应享有未分配利 润100万、2009年应享有的未分配利润为200万，甲企业在2010 年12月将股权转让给乙企业，转让价格为1000万元。2010年12 月20日双方达成股权转让协议，甲企业于2010年12月25日收到 乙企业的汇来的1000万，2011年1月10日，完成税务登记变更手 续及工商变更手续。 问题1：甲企业此次股权转让的纳税义务时间是2010年还是20 11年？ 明确了转让股权的纳税义务发生时间是转让股权生效，且 完成股权变更手续时。意味着，企业在一定程度上可以操纵纳 税义务发生时间，即使股权框架协议已经签订，只要股权变更 手续没有变更，当年不确认股权转让所得。即：股权转让所得 的实现，税法更看重股权登记，这也符合《物权法》的基本理 念。因此，股权转让所得的纳税义务时间是2011年。 思考1：按此例应确认的股权转让所得是多少？ 如果是2011年转让，应确认的股权转让所得为500（1000 -500）关于股权转让所得不得扣除留存收益，本文件属于明确 该问题。在此之前各地税务机关也是按照这个原则进行税务处 理的。在此之前的国税函[2009]698号文件对非居民境外转让股 权所得规定中也已经有类似规定。 思考2：在股权转让时应如何操作方能降低税负？ 企业转让股权时，通常需要先分红再转让。这是因为法人 股东分红一般来说不征收企业所得税，而个人股东缴纳个人所 得税后，马上而来的股权转让所得将少缴纳个人所得税，其股 息红利所得和股权转让所得的个人所得税税率相同，因此个人 股东也未受到损失。 [案例]企业现有实收资本为1000万，未分配利润为100万。若 企业原自然人股东欲转让10%的股权给另一个自然人。 思考3：若股权10%转让，是否能低于或等于100万价格转让？ 《关于加强股