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江苏科技大学南徐学院 毕业论文（设计） 引言 我国的资本市场发展于20世纪80年代，虽历史不长但发展异常迅速，而舞弊行为也犹如寄生“痼疾”，搅乱了市场行为的规范。从会计、审计的角度分析，这些舞弊行为侵害了会计报告使用者的利益，是造成财务信息公信力“信誉危机”的罪魁祸首。抑制上市公司发表虚假会计信息以掩饰企业的经营不善或蓄意舞弊，进而提升企业财务信息的公信力，是当今各国政府监督部门、广大投资者和独立审计市场关注的焦点。 因此，研究我国上市公司会计舞弊行为的成因及治理对策，对于推动我国资本市场的发展，有着十分重要的意义。本文希望通过对会计舞弊理论与实务的研究，以期对中国资本市场的诚信建设有所帮助。 1、上市公司会计舞弊的理论研究 1.1上市公司会计舞弊含义及特征 (1)主观目的性 (2)手段欺骗性 (3)危害严重性 (4)形式复杂化 1.2国外审计界对舞弊行为的理论研究 压力 机会 合理化 2 、上市公司会计舞弊行为内容 2.1上市公司会计舞弊行为类型及常见手段 会计舞弊一般分为管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊是指公司管理当局蓄意的造假行为。主要是通过虚增资产、收入、利润等，利用虚假或严重歪曲事实的会计信息欺骗投资者和债权人。其常见手段有使用不当的会计政策、隐瞒交易或事项、记录虚假的交易或事项、伪造、变造记录或凭证。无论是四川红光还是大庆联谊，均属于典型的管理层次会计舞弊。 非管理舞弊是指公司内部员工（非管理人员）以欺诈性不正当的舞弊手段骗取公司钱财或其他财产的行为。这种类型的舞弊能使公司的利益受到损害。其常见手段有虚假单据、违反公司员工准则，越权行为等。 另外，从会计信息反映的角度，会计舞弊还可以分为会计报表舞弊和会计事项舞弊。企业的高级管理人员进行会计报表舞弊，通常是希望能从舞弊中得到个人的好处，比如掩饰糟糕的经营业绩、争取晋升或实现股票期权。公司一般员工则一般进行会计事项舞弊目的是为了掩盖或方便盗取和贪污。最普遍的会计报表舞弊形式是多报收入和库存，而普遍的会计事项舞弊则是虚构应付账款和将公司的资产转变为个人使用。 2.2上市公司会计舞弊行为产生的原因 (2)内部控制制度不健全 (3)为取得上市资格操纵股价 2.2上市公司会计舞弊行为产生的原因 3 、上市公司会计舞弊案例分析 3.1上市公司会计舞弊案例 美国上市公司会计舞弊案例 ——南方保健公司 我国上市公司会计舞弊案例 ——德隆国际战略投资有限公司 3.2会计舞弊对我国的启示 以斯克鲁西为中心的集权式管理风格 失职的董事会 无奈的内部审计部门 失败的注册会计师 3.2会计舞弊对我国的启示 4 、上市公司会计舞弊行为的 防范和治理对策 完善产权制度，改善公司治理结构 优化环境控制，建立健全内部控制制度 提高会计人员素质，加强对会计工作的管理 加强综合监督，加大法律力度 结 论 上市公司作为中国所有企业的优秀代表，它的发展关系着中国资本市场的繁荣。我们现在的市场就如当初的美国初级市场，法制很不健全，公司造假非常严重，直接是给债权人和投资者带来巨大的损失，接着造成整个资本市场的动荡，随之是一系列社会问题和法律责任。诚然像美国这样的成熟资本市场也会发生安然这样的丑闻，当然这是市场经济中不可避免的，但我们同时应该看到事件发生后美国政府以及美证监会的态度，美政府的做法是真正地保护债权人和广大投资者的利益，而这就是现在中国政府做不到却应该做的头件大事，严惩违法者切实保护投资者才是证券市场发展壮大的必由之路，也是治理上市公司会计舞弊的根本措施，只有在一个讲诚信的社会里发展才能得以不断地延续。 另外，由于本人学识水平有限，论文中难免存在疏漏和不足，需要进一步完善和深入，敬请提出宝贵意见。 致 谢 感谢我的导师朱霞老师。不仅悉心指导我们的学业，还以亲身言行教会我们为人、做学问的道理，自己所取得的点滴进步都离不开老师的支持和鼓励。这篇论文每个细节和得出的每句理论，都离不开她的细心指导。 此外我要感谢我的同学，因为你们我的生活变得多姿多彩。今后各奔前程，请大家珍重。同时，我也要感谢经济学院的全体老师，是他们传授了我丰富的知识，使我一步步在学业上成熟起来，他们给予我的教诲将使我受益终身。 最后感谢对论文进行评审并提出宝贵意见！ * * * * * * * 目前西方主要舞弊行为学理论有“GONE”理论和舞弊三角理论。其中“GONE”理论是G. Jack Bologna等人在1993年提出的。“G”、“O”、“N”、“E”分别代表“Greed”、“Opportunity”、“Need”、“Exposure”，即贪婪、机会、需求和冒险[3]。这四个因素结合在一起互相作用，共同决定了舞弊风险的水平；舞弊三角理论是美