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企业所得税汇算清缴方法-会计 企业所得税汇算清缴方法 宗广平 摘要：企业所得税是我国现有税种中最为困难，最复杂的一个税种，它几乎和所有税种相互联系。本文结合作者多年工作经验和税法文件，试图说明所得税汇算清缴纳税调整的方法。 关键词 ：企业所得税；汇算清缴；纳税调整；方法 引言 企业所得税是我国现有税种中最困难、最复杂的一个税种，它几乎和所有税种相联系。两税合并后，2008年至目前国家税务总局出台了很多政策，增加了企业所得税汇算清缴的难度。本人结合税法文件，说明企业所得税汇算清缴纳税调整的方法。 第一，享受企业所得税优惠的企业，要进行优惠的审批和备案 其中，备案管理分为事先备案和事后报送相关资料两种具体方式。未按规定提请审批、备案或虽提请审批、备案但主管国税机关未予确认的，纳税人不得享受税收优惠。 第二，各项需要调整的事项 （一）调整收入 企业进行汇算清缴收入时依据税法权责发生制的原则确认收入。注意可能纳税调整事项：（1）收入的提前或延后确认；（2）租金收入、利息收入确认时间会计和税法略有不同，应按税法的要求确认收入；（3）是否有视同销售的收入，并注意视同销售收入的计税金额是否正确。对于平时已按税法确认的收入，此时不应再进行纳税调整；（4）分析其他应收款、其他应付款中是否有应确认收入的事项；（5）注意企业处理废品、边角料等是否确认收入；（6）注意检查违约金、手续费、确实无法支付的款项、罚款等是否计入收入；（7）处置资产的收入是否计入纳税总额。 （二）调整成本 企业所得税额的计算，一般遵循权责发生制的原则，费用应当在发生的所属期扣除，而不是实际支付时扣除，除此以外，还要遵循配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。成本的调整还要注意会计准则和税法都不允许使用后进先出法结转成本，如有企业使用此法结转成本的，要注意进行纳税调整。 （三）管理费用的调整 管理费用是指企业组织和管理企业生产经营活动发生的各种费用，管理费用的调整重点是开办费、业务招待费、职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费。开办费应自己选择一次摊销还是分次摊销，一经选择，不得变更。应资本化的大修理费用一次计入了管理费用。检查分析是否列支了应由个人负担的车辆加油费、过路过桥费、出售给职工个人房屋的维修费等。 1.业务招待费可能纳税调整事项 （1）企业筹建期间发生的与筹建活动有关的业务招待费，可按实际发生额的60%计入开办费，按有关规定扣除；（2）经营期间业务招待费按照发生额的60％和销售（营业）收入的5‰较低者扣除；（3）所有的餐饮发票都应计入业务招待费，除非有足够证据证明该餐饮发票没有用于业务招待；（4）招待政府部门人员的招待费不得税前扣除；（5）企业陪客户考察的费用也应计入业务招待费。 2.工资薪金可能纳税调整事项 （1）工资是否符合税法的6项规定；（2）从事后勤等福利部门、工程人员的工资人员的工资是否在工资薪金中列支；（3）工资中将正式职工与劳务工相区分，劳务工报酬应取得劳务发票，没有发票的，不得在税前扣除同；（4）残疾人员工资可以加计扣除，但要和税法规定的条件一致，同时还要向税务机关备案；（5）国有性质的企业，工资薪金不得超过政府有关部门规定的限额，超过限额税前不得扣除；（6）对于本企业任职或者受雇的离退休人员签订满足一定条件合同并缴纳个人所得税，可以税前扣除；（7）母子公司之间支付的管理费不得扣除；（8）工资的所属期间，属于纳税年度的工资当期扣除，否则进行纳税调整；（9）补贴性质的奖金、加班费等工资性质的支出应计入的工资薪金总额。 3.职工福利费可能纳税调整事项 （1）是否超过工资薪金总额的14%；（2）注意职工福利费的开支范围；（3）福利费一般不允许计提，企业福利费按当年实际发生额据实列支，如有计提福利费的企业，预提数额超过发生额，应进行纳税调整；（4）食堂经费等福利费应通过福利费科目核算的，如果没有福利费科目核算，应并入职工福利费总额。 4.职工教育经费可能纳税调整事项 （1）一般企业是否超过工资薪金总额的2.5%；超过部分可在以后年度列支；（2）职工教育经费用途是提高职工工作技能的，职工参加社会上的学历教育和取得学位而参加的在职教育，所得税前不得扣除；（3）是否有用上级企业给付的安全基金等列支了教育经费，如有，应并入职工教育经费。 5.工会经费纳税调整注意 （1）自2010年1月1日起，地税机关代收工会经费，企业也可凭地税机关代收凭据作为合法有效的凭证在税前扣除；（2）地税机关没有代收工会经费的，企业须凭工会专用凭据税前扣除，没有工会专用凭据的，计提的工会经费不能扣除。 （四）销售费用可能纳税调整事项 （1）一般企业广告费和业务宣传费，不超