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企业所得税的筹划探析-会计 企业所得税的筹划探析 崔秀芹 摘要：企业所得税在企业的纳税活动中占有重要地位，是企业开展税收筹划的重点。本文列举了企业所得税税收筹划的原则、方法，通过案例分析提出了相应的解决办法，针对税收筹划中存在的问题提出改进思路。 关键词 ：企业所得税；税收筹划；会计核算；问题及思路 企业所得税是对我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组织，就其应税收入而征收的一种税。企业所得税是纳税人的一项重要的费用，也是重点进行税务筹划的税种之一。它担负着宏观调控职能，是国家组织财政收入、调整企业之间收入的重要手段。 一、企业所得税筹划的原则 1.合法性 在进行税收筹划时，必须以会计法和税法为依据，要严格遵守会计准则的各项规定，要保证所得税的各项计算数据真实可靠。税收筹划并不是税收欺诈行为，并不是偷税、漏税，而是企业不违反税法的前提下，通过经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税。决不能为了减轻税负而做出违反国家法规的操作。另外还有关注税收以外的一些法规，应在政策允许的条件下进行筹划，进行操作。 2.时效性 在进行税收筹划时，要关注当前法律法规的规定，因为税收筹划具有显著的时效性，现在税法变动较多，要随时关注变化，抓住机会，根据税法的变化及企业自身的经营情况或投资情况进行合适的税收筹划安排。 3.超前性 纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本考虑。如果等经营活动结束后再来税收筹划，已经产生了纳税行为，事后想改变这种纳税行为，会导致成为税收违法行为。 4.整体性 进行税收筹划的目的是取得税收收益，因此税收筹划不要仅仅考虑企业所得税，还要考虑增值税、营业税、消费税、城市维护建设税等所有税种的联合税负，还要着眼于长期利益的稳定增长，从全局的角度进行税收筹划。所以在投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，力争将总税负减至最低，达到纳税人总体利益最大化。 二、企业所得税筹划的方法 目前企业所得税税收筹划的方式有很多，主要是围绕两方面而展开，一是减轻税负，二是免除纳税义务，免除纳税义务很难，因此本文主要是围绕减轻税负提及三种方法：税率式税收筹划、税额式税收筹划和税基式税收筹划。 1.税率式税收筹划 税率式税收筹划是指企业通过制订纳税适用国家规定的低的税率的纳税计划，以达到总体上减轻税收负担的方法。当税负既定时，税额的大小和税率的高低呈正向变化。具体策略如下： （1）价格转移纳税筹划 商品价格是受市场供求关系的影响。但只要买卖双方都愿意接受，某种商品的交易价格就可以高于或低于其市场平均价格。正因为如此，有经济联系的企业为了均摊利润或转移利润，通过对货物往来、劳务结算、财产租赁、贷款利息等制定其特殊的内部交易价格，从而避免或推迟交纳企业所得税等等。价格转移纳税筹划技术主要有货物、劳务、无形资产、费用和资金的转让定价等。 （2）低税率 是指纳税人通过合法途径，使其所拥有的课税对象直接适用于低税率计税，以达到减轻税负。国家和各地政府为了从宏观上调节产业结构，通过对特殊行业、特殊地区制定所得税优惠政策引导纳税人的投资方向，企业可以选择低税率行业和选择低税率地区进行投资，我国现行企业所得税税率为25%，但小型微利企业减按20%征收，国家重点扶持高新技术企业减按15%征收。 2.税额式税收筹划 税额式税收筹划是通过利用国家税法规定中的减免税规定来减轻或免除纳税负担的方法。税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系，以达到节税的目的。但是，要运用税额式税收筹划技术，必须充分了解和掌握有关的税收减免税政策规定。如我国对设立新企业规定了不同的所得税政策。比如新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业以及从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60％的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税三年等等。若企业具备特殊企业资格，就可以正确运用这一筹划策略。 3.税基式税收筹划 要降低税负，一个重要的思路就是减少税基。税基式纳税筹划，是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。由于税基是计税的根据，在税率不变的情况下，税基越小，纳税人实际缴纳税款就越少。 所得税的税基即计税依据是